الفصل التاسع: الالتزامات غير المتداولة

9.1 إصدار السندات

تعريف الالتزامات غير المتداولة

الالتزامات غير المتداولة: هي الالتزامات المستحقة السداد بعد أكثر من سنة أو الدورة التشغيلية من تاريخ إعداد قائمة المركز المالي أيهما أطول، وتستخدم عادةً لتمويل وتوسع المنشأة عندما يكون معدل الاستثمار أعلى من الفائدة.

أمثلة عليها: أوراق الدفع الطويلة، مخصص مكافأة نهاية الخدمة، قروض صناديق التنمية.

الفرق بين الالتزامات المتداولة والالتزامات غير المتداولة

الفرق من حيثالالتزامات المتداولةالالتزامات غير المتداولة
تاريخ استحقاقهاتستحق خلال الدورة التشغيلية للشركة أو في غضون سنة من تاريخ إعداد القوائم المالية، أيهما أطولتستحق بعد مدة تزيد عن سنة واحدة من تاريخ إعداد القوائم المالية أو بعد انتهاء الدورة التشغيلية للشركة، أيهما أطول
أمثلة عليهاتوزيعات الأرباح المستحقة، الرواتب المستحقة، أوراق الدفع القصيرةالقروض المؤجلة، مخصص مكافأة نهاية الخدمة، أوراق الدفع الطويلة، قروض صناديق التنمية

السندات

السندات: هي أوراق مالية (أداة دين) يتعهد مصدر السند (المقترض) بدفع مبلغ معين لحاملها (المستثمر/المقرض) بالإضافة إلى دفع فوائد دورية في تاريخ استحقاق لاحق معين.

أنواع السندات

نوع السندوصفه
السندات المضمونةتتمتع بضمانات خاصة لحامل السند، مثل: الرهن على أصول، ضمان بواسطة طرف ثالث
السندات غير المضمونةلا تتمتع بأي ضمان لحاملي السند
السندات لأجلتسدد قيمتها الاسمية كدفعة واحدة في تاريخ واحد
السندات المتسلسلةتسدد قيمتها الاسمية على دفعات متعددة
السندات الاسميةيتم تسجيل اسم حامل السند فيها، بمعنى أن مالك السند محدد ومعروف
السندات لحاملهالا يتم تسجيل اسم مالك السند، والسند مملوك بالحيازة للشخص الذي يحمل السند حاليًا

مصطلحات السندات

  • مصدر السند: هو الجهة التي تقترض المبلغ وتلتزم بسداده.
  • حامل السند: هو الجهة التي أقرضت الأموال أو قدمت خدمة/بضاعة وتستحق المبلغ.
  • القيمة الاسمية = المبلغ المذكور في السند والمستحق السداد لحامله في تاريخ الاستحقاق.
  • معدل الفائدة الاسمي: نسبة الفائدة على السند، والتي تسدد عادةً كل 6 أشهر أو سنويًا حسب شروط السند.
  • الفائدة الاسمية: تحسب وفق المعادلة التالية:

    • الفائدة الاسمية = القيمة الاسمية × معدل الفائدة

    قانون حساب معدل الفائدة الحقيقي = (إجمالي قيمة الفوائد السنوية على القرض ÷ صافي المتحصلات النقدية)

  • تاريخ الإصدار: التاريخ الذي يتم فيه بيع السندات للمستثمرين فعليًا واستلام مبلغ التمويل.
  • تأريخ السند: التاريخ الذي تبدأ منه السندات ويبدأ فيه احتساب فوائد السندات بغض النظر عن تاريخ الإصدار الفعلي. وفي العادة يكون تاريخ الإصدار والتأريخ نفسه، باستثناء عندما يذكر غير ذلك ويفصل بينهما.

    • القيمة الحالية للسندات

    القيمة الحالية للسند = القيمة الاسمية × معامل القيمة الحالية للدفعة الواحدة حسب معدل الفائدة السائد “السوقي”

    القيمة الحالية للفوائد = الفائدة الاسمية × معامل القيمة الحالية للدفعات حسب معدل الفائدة السائد “السوقي”

    ما هو معامل القيمة الحالية؟ هو معدل يضرب في قيمة السند الاسمية أو في الفائدة الاسمية ليعبر عن قيمتهما الحالية في المستقبل.

  • القيمة الحالية للدفعة الواحدة: تعبر عن القيمة الحالية لمبلغ مستحق تسديده دفعة واحدة في نهاية الفترة. غالبًا يُستخدم لحساب القيمة الحالية للقيمة الاسمية للسند، مع مراعاة تأثير التضخم على سعره المستقبلي.
  • القيمة الحالية للدفعات: تعبر عن القيمة الحالية لسلسلة دفعات تُسدد على مدى فترات زمنية متعددة. غالبًا تُستخدم لحساب القيمة الحالية للفوائد، مع الأخذ في الاعتبار التغيرات في القوة الشرائية والأسعار المستقبلية.

    • في فصل الالتزامات غير المتداولة يتم إثبات قيمة النقدية المستلمة (سعر الإصدار) بالقيمة الحالية، وذلك للأخذ في عين الاعتبار تأثير التضخم وانخفاض القوة الشرائية للنقود مستقبلًا.

    سعر الإصدار = هو المبلغ الفعلي الذي تم استلامه واقتراضه من حامل السند، ويحسب كالتالي:

    سعر الإصدار = القيمة الحالية للسند + القيمة الحالية للفوائد

    قد تختلف قيمة سعر الإصدار “النقدية المستلمة” مقارنة بالقيمة الاسمية بسبب الفرق بين فائدة السند وفائدة السوق: - في حالة أن فائدة السند أقل من فائدة السوق فإن مصدر السند يصدر السند ويستلم مبلغًا أقل من القيمة الاسمية (خصم إصدار). - في حالة أن فائدة السند أكبر من فائدة السوق فإن مصدر السند يصدر السند ويستلم مبلغًا أكبر من القيمة الاسمية (علاوة إصدار).

    علاوة وخصم الإصدار

  • علاوة الإصدار: تنتج عندما يكون سعر الإصدار الذي هو المبلغ المستلم أكبر من القيمة الاسمية للسند، وذلك مقابل أن فائدة السند فيها أعلى من الفائدة السوقية، وتسجل كحساب إيراد مؤجل من ضمن الالتزامات ويتم تسويتها نهاية كل فترة مالية أو عند استحقاق السند.
  • خصم الإصدار: ينتج عندما يكون سعر الإصدار الذي هو المبلغ المستلم أقل من القيمة الاسمية، وذلك مقابل أن فائدة السند فيها أقل من الفائدة السوقية، ويسجل كحساب التزام عكسي يقلل من التزام أوراق الدفع أو كمصروف مؤجل يُستهلك تدريجيًا حتى انتهاء فترة السند.

    • أنواع العلاوة/الخصم وفق الاستنفاد: - علاوة الإصدار أو خصم الإصدار المستنفذة: تشير إلى قيمة علاوة/خصم الإصدار الذي تم استنفاذه وانخفض. - علاوة الإصدار أو خصم الإصدار غير المستنفذة: تشير إلى الجزء المتبقي غير المستهلك من قيمة علاوة/خصم الإصدار والتي ما زالت قائمة في القوائم المالية.

    حالات إصدار السند

    1- إصدار السند بالقيمة الاسمية: عندما يصدر السند بسعر مساوٍ للقيمة الاسمية للسند، وفائدة السند هنا مساوية للفائدة السوقية.

    الحسابمديندائن
    النقديةxxx
    أوراق الدفعxxx

    2- إصدار السند بعلاوة إصدار: عندما يصدر السند (المبلغ المحصل) بسعر أكبر من القيمة الاسمية للسند، وفائدة السند هنا أكبر من الفائدة السوقية.

    الحسابمديندائن
    النقديةxxx
    علاوة الإصدارxxx
    أوراق الدفعxxx

    3- إصدار السند بخصم إصدار: عندما يصدر السند (المبلغ المحصل) بسعر أقل من القيمة الاسمية للسند، وفائدة السند هنا أقل من الفائدة السوقية.

    الحسابمديندائن
    النقديةxxx
    خصم الإصدارxxx
    أوراق الدفعxxx

    مثال عملي – القيمة الحالية للسندات

    المثال: في 01/01/2001 أصدرت الشركة سندات بقيمة 100,000 ريال (1,000 سند بقيمة 100 ريال) وتستحق بعد 5 سنوات بمعدل فائدة اسمي 12% تسدد سنويًا في 31/12، علمًا بأن معدل الفائدة السوقي 10% على سندات مشابهة لها نفس تاريخ الاستحقاق. كانت معاملات القيمة الحالية كالتالي: - القيمة الحالية لواحد ريال يستلم بعد 5 فترات بمعدل عائد 12% = 0.5674 - القيمة الحالية لواحد ريال يستلم بعد 5 فترات بمعدل عائد 10% = 0.6209 - القيمة الحالية لدفعة دورية قدرها 1 ريال لمدة 5 فترات بمعدل عائد 12% = 3.6048 - القيمة الحالية لدفعة دورية قدرها 1 ريال لمدة 5 فترات بمعدل عائد 10% = 3.7908

    المطلوب: تحديد سعر إصدار السند وإعداد قيد الإصدار؟

    الحل:

    سعر إصدار السندات = (القيمة الحالية الاسمية للسند + القيمة الحالية للفوائد على السند)

  • القيمة الحالية الاسمية للسند = 100,000 × 0.6209 = 62,090 ريال
  • القيمة الحالية لفوائد السند = 100,000 × 12% × 3.7908 = 45,490 ريال
  • سعر إصدار السندات = 62,090 + 45,490 = 107,580 ريال

    • قيد الإصدار:

    الحسابمديندائن
    النقدية107,580
    علاوة الإصدار7,580
    أوراق الدفع100,000

    9.2 استنفاد فوائد السندات

    استنفاد علاوة الإصدار وخصم الإصدار

    هي عملية توزيع استنفاد علاوة أو خصم الإصدار تدريجيًا على مدة استحقاق السند لتعديل الفوائد المتحققة.

    طرق استنفاد علاوة الإصدار وخصم الإصدار: 1. طريقة القسط الثابت. 2. طريقة معدل الفائدة السائد (السوقي). 3. طريقة معدل الفائدة الفعال أو الحقيقي.

    قيمة الاستنفاد في كل طريقة: 1. طريقة القسط الثابت: يتم استنفاد علاوة أو خصم الإصدار بشكل ثابت ومتساوٍ على فترة استحقاق السند. 2. طريقة معدل الفائدة السائد (السوقي): يتم استنفاد علاوة أو خصم الإصدار باستخدام المعادلة: (مصروف الفائدة − قيمة الفائدة الاسمية “المستحقة”) 3. طريقة معدل الفائدة الفعال أو الحقيقي: تعتمد على المعادلة: (مصروف الفائدة − قيمة الفائدة الاسمية “المستحقة”)

    قانون حساب مصروف الفائدة في كل طريقة:

    في طريقة القسط الثابت = (خصم أو علاوة الإصدار ÷ عدد فترات القرض)

    في طريقة معدل الفائدة السائد = (القيمة الدفترية بداية الفترة × معدل الفائدة السائد × المدة المالية)

    في طريقة معدل الفائدة الحقيقي = (القيمة الدفترية بداية الفترة × معدل الفائدة الحقيقي × المدة المالية)

    1- استنفاد علاوة أو خصم الإصدار بطريقة القسط الثابت

    يتم استنفاد علاوة أو خصم الإصدار بشكل ثابت متساوٍ على فترة استحقاق السند.

    المثال: في 01/01/2001 أصدرت الشركة سندات بقيمة 500,000 ريال (1,000 سند بقيمة 500 ريال) وتستحق بعد 3 سنوات بمعدل فائدة اسمي 8% تسدد في 1/1 و1/7 من كل عام، ومعدل الفائدة السوقي 6%. فإذا علمت أن: - معامل القيمة الحالية لمبلغ 1 ريال بعد 3 سنوات بمعدل 6% للسنة يبلغ: 0.83748 - معامل القيمة الحالية لدفعة قدرها 1 ريال لمدة 6 فترات بمعدل 3% للدفعة يبلغ: 5.41719 - الشركة تستخدم طريقة القسط الثابت لاستنفاد علاوة/خصم الإصدار.

    المطلوب: القيود اللازمة لمعالجة السندات خلال عام 2001 بطريقة القسط الثابت.

    الحل:

    سعر إصدار السندات = (القيمة الحالية الاسمية للسند + القيمة الحالية للفوائد على السند)

  • القيمة الحالية الاسمية للسند = 500,000 × 0.83748 = 418,740 ريال
  • القيمة الحالية لفوائد السند = 500,000 × 8% × (6/12) × 5.41719 = 108,344 ريال
  • سعر إصدار السندات = 418,740 + 108,344 = 527,084 ريال

    • قيد الإصدار:

    الحسابمديندائن
    النقدية527,084
    علاوة الإصدار27,084
    أوراق الدفع500,000

    استنفاد علاوة الإصدار على 6 دفعات:

    قيمة الاستنفاد = 27,084 ÷ 6 = 4,514 ريال

    قيد الاستنفاد في 1/7 و31/12 (ثابت):

    الحسابمديندائن
    علاوة الإصدار4,514
    مصروف الفائدة (المتمم)15,486
    النقدية20,000

    2- استنفاد علاوة أو خصم الإصدار بطريقة معدل الفائدة السائد (السوقي)

    يتم استنفاد علاوة أو خصم الإصدار باستخدام المعادلة التالية:

    قيمة الاستنفاد = (معدل الفائدة السوقي × القيمة الدفترية للسند بداية المدة) − قيمة الفائدة الاسمية

    جدول الاستنفاد بطريقة معدل الفائدة السوقي (الشكل العام):

    التاريخالفائدة المستحقة (القيمة الاسمية × معدل الفائدة الاسمية)م. الفائدة (القيمة الدفترية × معدل الفائدة السوقي)استنفاد علاوة أو خصم إصدار (م. الفائدة الاسمي − م. الفائدة الحقيقي)القيمة الدفترية (ق. اسمية + علاوة إصدار − خصم إصدار)
    1/1/2001قيمة الإصدار
    31/12/2001xxxxxxxxxxxx
    31/12/2002xxxxxxxxxxxx
    31/12/2003xxxxxxxxxxxx

    المثال: في 01/01/2001 أصدرت الشركة سندات بقيمة 100,000 ريال (1,000 سند بقيمة 100 ريال) وتستحق بعد 5 سنوات بمعدل فائدة اسمي 12% تسدد سنويًا في 31/12، علمًا بأن معدل الفائدة السوقي 10% على سندات مشابهة لها نفس تاريخ الاستحقاق، وكانت معاملات القيمة الحالية كالتالي: - القيمة الحالية لواحد ريال يستلم بعد 5 فترات بمعدل عائد 10% = 0.6209 - القيمة الحالية لدفعة دورية قدرها 1 ريال لمدة 5 فترات بمعدل عائد 10% = 3.7908

    المطلوب: (1) إعداد جدول استنفاد علاوة/خصم الإصدار حسب طريقة معدل الفائدة السائد. (2) قيد الاستنفاد في نهاية عام 2001.

    الحل (1):

    سعر إصدار السندات = (القيمة الحالية الاسمية للسند + القيمة الحالية للفوائد على السند)

  • القيمة الحالية الاسمية للسند = 100,000 × 0.6209 = 62,090 ريال
  • القيمة الحالية لفوائد السند = 100,000 × 12% × 3.7908 = 45,490 ريال
  • سعر إصدار السندات = 62,090 + 45,490 = 107,580 ريال

    • قيد الإصدار:

    الحسابمديندائن
    النقدية107,580
    علاوة الإصدار7,580
    أوراق الدفع100,000

    جدول استنفاد علاوة/خصم الإصدار حسب طريقة معدل الفائدة السائد:

    التاريخالفائدة المستحقة (القيمة الاسمية × 12%)م. الفائدة (القيمة الدفترية × 10%)استنفاد العلاوةالقيمة الدفترية
    1/1/2001107,580
    31/12/200112,00010,758.00(1,242.00)106,338.00
    31/12/200212,00010,633.80(1,366.20)104,971.80
    31/12/200312,00010,497.18(1,502.82)103,468.98
    31/12/200412,00010,346.90(1,653.10)101,815.88
    31/12/200512,00010,181.59(1,818.41)100,000.00

    الحل (2): قيد الاستنفاد نهاية 2001:

    الحسابمديندائن
    علاوة الإصدار1,242
    مصروف الفائدة10,758
    م. الفائدة المستحق / النقدية12,000

    3- استنفاد علاوة أو خصم الإصدار بطريقة معدل الفائدة الفعال أو الحقيقي

    تعتمد هذه الطريقة على الاستنفاد حسب المعادلة التالية:

    قيمة الاستنفاد = (معدل الفائدة الحقيقي × القيمة الدفترية للسند بداية المدة) − قيمة الفائدة الاسمية

    قانون حساب معدل الفائدة الحقيقي = (إجمالي قيمة الفوائد السنوية على القرض ÷ خصم الإصدار)

    جدول الاستنفاد بطريقة معدل الفائدة الفعال (الشكل العام):

    التاريخالفائدة المستحقة (القيمة الاسمية × معدل الفائدة الاسمية)م. الفائدة (القيمة الدفترية × معدل الفائدة الحقيقي)استنفاد علاوة أو خصم إصدار (م. الفائدة الحقيقي − م. الفائدة الاسمي)القيمة الدفترية (ق. اسمية + علاوة إصدار − خصم إصدار)
    1/1/2001قيمة الإصدار
    31/12/2001xxxxxxxxxxxx
    31/12/2002xxxxxxxxxxxx
    31/12/2003xxxxxxxxxxxx

    مثال خصم الإصدار

    المثال: في 1/1/2008 أصدرت إحدى الشركات سندات قيمتها الاسمية 100,000 ريال بمعدل فائدة 8% وتستحق السداد في 1/1/2010، وقد أصدرت السندات بمبلغ 95,000 ريال ليكون معدل الفائدة الحقيقي عليها 10%، وتستخدم الشركة طريقة معدل الفائدة الفعال لاستنفاد خصم الإصدار وتدفع الفوائد في نهاية السنة.

    المطلوب: إعداد جدول القيمة الدفترية للسند عبر 3 سنوات؟

    الحل: - القيمة الاسمية للسند: 100,000 ريال — الفائدة المستحقة الاسمية = 100,000 × 8% = 8,000 ريال - سعر إصدار السند: 95,000 ريال — خصم الإصدار = 100,000 − 95,000 = 5,000 ريال

    جدول استنفاد خصم الإصدار حسب طريقة معدل الفائدة الفعال:

    التاريخالفائدة المستحقة الاسمية (100,000 × 8%)م. الفائدة (القيمة الدفترية × 10%)استنفاد الخصم (م. الفائدة الحقيقي − م. الفائدة الاسمي)القيمة الدفترية
    01/01/200895,000
    31/12/20088,0009,5001,50096,500
    31/12/20098,0009,6501,65098,150
    31/12/20108,0009,8151,815≈100,000

    مثال علاوة الإصدار

    المثال: في 1/1/2008 أصدرت إحدى الشركات سندات قيمتها الاسمية 100,000 ريال بمعدل فائدة 8% وتستحق السداد في 1/1/2010، وقد أصدرت السندات بمبلغ 105,000 ريال ليكون معدل الفائدة الحقيقي عليها 6%، وتستخدم الشركة طريقة معدل الفائدة الفعال لاستنفاد علاوة الإصدار وتدفع الفوائد في نهاية السنة.

    المطلوب: إعداد جدول القيمة الدفترية للسند عبر 3 سنوات؟

    الحل: - القيمة الاسمية للسند: 100,000 ريال — الفائدة المستحقة الاسمية = 100,000 × 8% = 8,000 ريال - سعر إصدار السند: 105,000 ريال — علاوة الإصدار = 105,000 − 100,000 = 5,000 ريال

    جدول استنفاد علاوة الإصدار حسب طريقة معدل الفائدة الفعال:

    التاريخالفائدة المستحقة الاسمية (100,000 × 8%)م. الفائدة (القيمة الدفترية × 6%)استنفاد العلاوة (م. الفائدة الحقيقي − م. الفائدة الاسمي)القيمة الدفترية
    01/01/2008105,000
    31/12/20088,0006,300(1,700)103,300
    31/12/20098,0006,198(1,802)101,498
    31/12/20108,0006,090(1,910)≈100,000

    9.3 تحويل واستدعاء وإعادة هيكلة السندات

    أنواع خصائص السندات

  • السندات القابلة للاستدعاء.
  • السندات القابلة للتحويل إلى أسهم.
  • السندات القابلة لإعادة هيكلة الدين.

    • ملخص أنواع خصائص السندات:

    الخاصيةوصفها
    السندات القابلة للاستدعاءلمصدر السند الحق في استرداد السند قبل تاريخ الاستحقاق مقابل قيمة متفق عليها
    السندات القابلة للتحويل إلى أسهملحامل السند الحق في تحويل السند لأسهم عادية أو ممتازة في تاريخ محدد
    السندات القابلة لإعادة هيكلة الدينيتم الاتفاق بين مصدر السند وحامل السند على تعديل شروط السند وقيمة الالتزام

    1- السندات القابلة للاستدعاء

  • لمصدر السند الحق في سداد قيمة السند وإنهائه قبل تاريخ الاستحقاق مقابل قيمة متفق عليها.
  • يتم تحديد سعر الاستدعاء مسبقًا، وعادة ما يكون أعلى من القيمة الاسمية لتعويض المستثمرين عن خسارة الفائدة المستقبلية.
  • يمكن لمصدر السند شراء السند من السوق بسعر السوق بدلًا من خيار استدعاء السند وذلك إذا انخفض سعر السندات في السوق إلى ما دون سعر الاستدعاء؛ هذه العملية ليست جزءًا من شروط السند، لكنها خيار استراتيجي يستفيد من انخفاض الأسعار.

    • المثال: في تاريخ 31/12/2001 تم استدعاء سندات قيمتها الدفترية 105,000 ريال (قيمتها الاسمية 100,000 ريال وعلاوة إصدارها 5,000 ريال) بسعر متفق عليه بقيمة 130,000 ريال، ما هو قيد استدعاء السندات؟

    الحل:

    الحسابمديندائن
    أوراق الدفع100,000
    علاوة الإصدار5,000
    خسائر استدعاء السندات25,000
    النقدية130,000

    2- السندات القابلة للتحويل إلى أسهم

    تمكن مالكها من تحويلها إلى أسهم عادية أو ممتازة في تاريخ محدد.

    المثال: في تاريخ 31/12/2001 تم تحويل 1,000 سند قيمتها الاسمية 50 ريال بفائدة 10% ومتبقٍ عليها 5,000 ريال علاوة إصدار، إلى 3,000 سهم عادي بقيمة اسمية 12 ريال وقيمة سوقية 15 ريال. وفقًا لطريقة القيمة السوقية يكون قيد التحويل في نهاية سنة 2001؟

    الحل: قيد تحويل السندات إلى أسهم عادية في 31/12/2001:

    الحسابمديندائن
    أوراق الدفع50,000
    علاوة الإصدار5,000
    الأسهم العادية36,000
    الاحتياطي النظامي (علاوة الإصدار)9,000
    مكاسب تحويل السندات10,000

    توضيح الحل: - إقفال التزام أوراق الدفع (50,000) وإقفال التزام علاوة الإصدار (5,000). - تسجيل حصة الأسهم العادية الجديدة = 3,000 × 12 = 36,000 ريال. - تسجيل زيادة القيمة السوقية في الاحتياطي = 3,000 × (15 − 12) = 9,000 ريال. - مكاسب تحويل السندات: الفرق (المتمم) = 10,000 ريال.

    3- السندات القابلة لإعادة هيكلة الدين

  • هي عملية اتفاق بين مصدر وحامل السند على تعديل شروط الدين.
  • غالبًا تستخدم لخفض معدل الفائدة أو تمديد فترة السداد أو تقليل قيمة التزام السند، وذلك بهدف تحسين قدرة المدين على الوفاء بالالتزام في حالة مواجهة مصاعب مالية.
  • وفي حالة كانت القيمة الدفترية للدين تزيد عن القيمة الحالية للمبالغ التي سيدفعها مستقبلًا وفقًا للشروط الجديدة، يعترف المدين بمكاسب إعادة هيكلة، بسبب أن إعادة الهيكلة وفرت للمدين مبلغ سداد أقل من السابق.

    • المثال: واجهت شركة (ع) مصاعب مالية في تاريخ 31/12/2001 واتفقت مع حامل السند على تخفيض أصل قيمة ورقة الدفع من 300,000 ريال إلى 250,000 ريال، وتنازل عن الفوائد المستحقة في 31/12/2001 بقيمة 30,000 ريال، وتأجيل سداد الدين إلى تاريخ 31/12/2002. نتيجة لذلك يكون شكل قيد إعادة هيكلة الدين في 31/12/2001؟

    الحل: قيد إعادة هيكلة ورقة الدفع:

    الحسابمديندائن
    أوراق الدفع (القديم)300,000
    مصروف الفوائد المستحقة (القديم)30,000
    أوراق الدفع (الجديد)250,000
    مكاسب إعادة هيكلة الدين80,000

    مكاسب إعادة هيكلة الدين: الفرق (المتمم).

    9.4 مكافأة نهاية الخدمة

    التعريف

  • مكافأة نهاية الخدمة: هي التزام على صاحب العمل بدفع مكافأة للعامل يتناسب مع مدة خدمته وراتبه عند انتهاء عقده مع الشركة (إنهاء خدمات).
  • مخصص مكافأة نهاية الخدمة (التزام مكافأة نهاية الخدمة): هو التزام طويل الأجل يعبر عن مجموع مصاريف مكافأة نهاية الخدمة المتراكم الناتج من إجمالي مصروف مكافأة نهاية الخدمة الذي يتم تكوينه في كل نهاية سنة.
  • تلتزم المنشآت بتكوين مخصص تقديري لمكافأة نهاية الخدمة لموظفيها حسب مدة خدمتهم.
  • يتم حساب المكافأة بناءً على آخر راتب حصل عليه الموظف، ويتم زيادة المخصص في حالة حصول الموظف على ترقية أو علاوة بأثر رجعي كما لو أن راتبه الأخير كان كذلك من بداية خدمته.

    • قيد تكوين المخصص في نهاية كل سنة:

    الحسابمديندائن
    مصروف مكافأة نهاية خدمةxxx
    مخصص مكافأة نهاية الخدمةxxx

    طريقة حساب مكافأة نهاية الخدمة

    مكافأة أول 5 سنوات من خدمة الموظف = (راتب العامل حسب آخر تحديث × عدد سنوات الخدمة “5 سنوات أو أقل”) ÷ 2

    مكافأة فترة الخدمة بعد الـ5 سنوات = (راتب العامل حسب آخر تحديث × عدد سنوات الخدمة بعد مرور خمس سنوات)

    مثال عملي – مكافأة نهاية الخدمة

    المثال: تعاقدت شركة مع مهندس أجنبي في 1/7/2001 براتب 16,000 ريال في الشهر، وفي 1/1/2004 تم تجديد العقد لمدة أربع سنوات أخرى براتب 20,000 ريال، وتم خروج الموظف في تاريخ 31/12/2007.

    المطلوب: 1. قيد اليومية لإثبات مخصص مكافأة نهاية ترك الخدمة في 31/12/2001؟ 2. قيد اليومية لإثبات تعديل رصيد مخصص مكافأة نهاية ترك الخدمة في 31/12/2004؟ 3. قيد اليومية لإثبات صرف مكافأة نهاية ترك الخدمة في 31/12/2007؟

    الحل:

  • مخصص مكافأة نهاية الخدمة في نهاية سنة 2001 — لخدمة 6 شهور:

    • (16,000 ÷ 2) ÷ 12 × 6 = 4,000 ريال

    الحسابمديندائن
    مصروف مكافأة نهاية الخدمة4,000
    مخصص مكافأة نهاية خدمة4,000
  • مخصص مكافأة نهاية الخدمة في نهاية سنة 2004:
  • لخدمة سنة واحدة 2004: 20,000 ÷ 2 = 10,000 ريال
  • لتعديل السنوات السابقة: (المخصص الجديد − المخصص السابق) = 25,000 − 20,000 = 5,000 ريال
    • الحسابمديندائن
    مصروف مكافأة نهاية الخدمة15,000
    مخصص مكافأة نهاية خدمة15,000
  • قيد سداد مكافأة نهاية الخدمة في 31/12/2007 — لخدمة 6 سنوات ونصف:

    • (20,000 ÷ 2 × 5) + (20,000 × 1.5) = 80,000 ريال

    الحسابمديندائن
    مخصص مكافأة نهاية الخدمة80,000
    النقدية80,000

    كل فصول ملخص فني المحاسبة