1.4 المخزون: القياس الأولي
تعريف المخزون
أصل محتفظ به للبيع أو الإنتاج، يشمل البضائع في المخازن أو الطريق حسب شروط التسليم.
من مكونات مخزون آخر المدة
يُستثنى من المخزون حسابات الأصول التالية
يُستثنى من تكلفة المخزون وإنما تعتبر مصاريف فترة التالي
الفرق بين تكلفة النقل للداخل والخارج
القياس الأولي للمخزون
يُقاس (بالتكلفة) أو (بصافي القيمة القابلة للتحقق) أيهما أقل.
طريقة القياس الأولي (بالتكلفة)
هي تكلفة الشراء + تكلفة التحويل + أي تكاليف أخرى ليصبح المخزون جاهزًا في المخازن للبيع.
سيتم تحويل ت. الشراء وت. التحويل إلى مصاريف فترة عند بيع البضاعة، حيث تُدرج ضمن حساب تكلفة البضاعة المباعة.
مثال محلول: تحديد تكلفة البضاعة
المثال: اشترت شركة (أ) من شركة (ب) بضاعة تكلفتها 50,000 ريال وقد تم استلام البضاعة، وقد كان شرط التسليم محل المشتري، وكانت تفاصيل التكاليف كالتالي: - رسوم جمركية: 10,000 ريال. - رسوم تأمين البضاعة: 6,000 ريال (تم سداد نصفها فقط، وسوف يُسدد الباقي في السنة القادمة). - تكاليف نقل البضاعة: 1,000 ريال.
المطلوب: قيمة البضاعة التي ستظهر في قائمة المركز المالي لشركة (أ)؟
الحل:
قيمة البضاعة = 50,000 + 10,000 + 6,000 = 66,000 ريال
طريقة القياس الأولي (بصافي القيمة القابلة للتحقق)
صافي القيمة القابلة للتحقق = سعر البيع المقدَّر − تكلفة البيع المقدَّرة لإتمام البيع
الفرق بين التكلفة والقيمة القابلة للتحقق يتم تسجيله في القيد التالي:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| خسائر انخفاض مخزون أو ت. المبيعات | xxx | |
| المخزون أو مخصص هبوط | xxx |
في حالة استخدام ح/مخصص الهبوط يتم وضعه أسفل حساب المخزون في قائمة المركز المالي كأصل عكسي يقلل حساب المخزون.
مثال محلول: القياس بالأقل من التكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق
المثال: كان في نهاية السنة لشركة معينة مخزون تكلفته 100,000 ريال، وسعر بيع المخزون المقدَّر 110,000 ريال، وتكاليف البيع المقدَّرة 30,000 ريال.
المطلوب: قيمة المخزون الظاهرة في ميزان الشركة وقيد إثبات خسارة انخفاض المخزون في حالة وجوده؟
الحل: يُقاس (بالتكلفة) أو (بصافي القيمة القابلة للتحقق) أيهما أقل.
قيمة المخزون بالتكلفة = 100,000 ريال
قيمة المخزون بصافي القيمة القابلة للتحقق = سعر البيع المقدَّر − تكاليف البيع المقدَّرة = 110,000 − 30,000 = 80,000 ريال
بسبب أن صافي القيمة القابلة للتحقق أقل، سيتم إثبات المخزون بالقيمة القابلة للتحقق 80,000 ريال، وسيتم عمل قيد إثبات خسارة بقيمة 20,000 ريال (الفرق بينهما):
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| خسائر انخفاض مخزون أو ت. المبيعات | 20,000 | |
| المخزون أو مخصص هبوط | 20,000 |
2.4 طرق معالجة المخزون
حساب تكلفة البضاعة المباعة
حساب يُدرج في قائمة الدخل، يعكس تكاليف المخزون الذي تم بيعه بنجاح. يتم احتسابه بناءً على التكلفة الأولية للمخزون، مع التركيز على الجزء المباع فقط. وهناك طريقتان لحسابه:
| 1- نظام الجرد الدوري | 2- نظام الجرد المستمر |
|---|---|
| لا يمكن معرفة ح/المخزون وح/ت. بضاعة مباعة إلا في نهاية المدة بعد جرد المخزون، ومن خلال مخزون آخر المدة نحسب ت. بضاعة مباعة | يمكن معرفة ح/المخزون وح/ت. بضاعة مباعة في أي وقت لأننا نقوم بتحديث الأرقام باستمرار عند كل عملية شراء أو بيع |
تدفق تكاليف المخزون
الهدف من تدفق تكاليف المخزون هو حساب قيمة (تكلفة البضاعة المباعة) وحساب (مخزون آخر المدة).
أنواع تدفق تكاليف المخزون
3.4 الوارد أولًا صادر أولًا (FIFO)
تعريف الطريقة
يتم احتساب قيمة ت. البضاعة المباعة حسب أقدم مخزون متاح للاستخدام، وعند الانتهاء منه يتم الانتقال إلى الذي يليه، وهكذا حتى يتم استخدام كامل عدد الوحدات المباعة.
مثال عملي: الوارد أولًا صادر أولًا
المثال: حدثت العمليات التالية لشركة (أ) في مخزون البضائع والتي تستخدم طريقة الوارد أولًا صادر أولًا.
المطلوب: قيمة تكلفة البضاعة المباعة.
الحل: طريقة الوارد أولًا صادر أولًا:
| العملية | التاريخ | الوحدات | التكلفة | الإجمالي |
|---|---|---|---|---|
| أول المدة | 1 يناير | 100 | 4 | 400 |
| شراء | 5 أبريل | 400 | 5 | 2,000 |
| بيع | 1 مايو | (350) | (1,650) | |
| شراء | 24 أغسطس | 600 | 7 | 4,200 |
| بيع | 1 سبتمبر | (550) | (3,550) | |
| شراء | 18 أكتوبر | 500 | 8 | 4,000 |
| بيع | 1 نوفمبر | (100) | (700) |
تفصيل تكلفة كل عملية بيع: - بيع 1 مايو (350 وحدة): 100 × 4 = 400، و250 × 5 = 1,250 → الإجمالي = 1,650 - بيع 1 سبتمبر (550 وحدة): 150 × 5 = 750، و400 × 7 = 2,800 → الإجمالي = 3,550 - بيع 1 نوفمبر (100 وحدة): 100 × 7 = 700 → الإجمالي = 700
إجمالي تكلفة البضاعة المباعة = 1,650 + 3,550 + 700 = 5,900 ريال
4.4 المتوسط المرجح (WAC)
تعريف الطريقة
يتم احتساب قيمة الوحدة الواحدة لتكلفة البضاعة المباعة ومخزون نهاية الفترة من متوسط أسعار تكاليف الوحدات المشتراة للمخزون، وتُحسب في نهاية الفترة.
الفرق بين طريقة «المتوسط المرجح» و«المتوسط المتحرك»
متوسط سعر التكلفة للوحدة الواحدة = تكلفة البضاعة المتاحة للبيع بالريال ÷ عدد وحدات البضاعة المتاحة للبيع بالوحدات
مثال عملي: المتوسط المرجح
المثال: حدثت العمليات التالية لشركة (أ) في مخزون البضائع وتستخدم طريقة المتوسط المرجح.
المطلوب: قيمة تكلفة البضاعة المباعة؟
الحل: طريقة المتوسط المرجح:
| العملية | التاريخ | الوحدات | التكلفة | الإجمالي |
|---|---|---|---|---|
| أول المدة | 1 يناير | 100 | 4 | 400 |
| شراء | 5 أبريل | 400 | 5 | 2,000 |
| بيع | 1 مايو | (350) | ||
| شراء | 24 أغسطس | 600 | 7 | 4,200 |
| بيع | 1 سبتمبر | (550) | ||
| شراء | 18 أكتوبر | 500 | 8 | 4,000 |
| بيع | 1 نوفمبر | (100) | ||
| مخزون نهاية المدة | 600 | 6.625 | 3,975 |
إجمالي تكلفة المخزون = 400 + 2,000 + 4,200 + 4,000 = 10,600 ريال
إجمالي عدد وحدات المخزون = 100 + 400 + 600 + 500 = 1,600 وحدة
متوسط سعر التكلفة = إجمالي تكلفة المخزون ÷ إجمالي عدد وحدات المخزون = 10,600 ÷ 1,600 = 6.625 ريال للوحدة
ت. البضاعة المباعة = 1,000 × 6.625 = 6,625 ريال
مثال عملي: المتوسط المتحرك
المثال: حدثت العمليات التالية لشركة (أ) في مخزون البضائع والتي تستخدم طريقة المتوسط المتحرك.
المطلوب: (1) قيمة تكلفة البضاعة المباعة. (2) قيمة مخزون نهاية المدة.
الحل: طريقة المتوسط المتحرك:
| العملية | التاريخ | الوحدات | التكلفة | الإجمالي |
|---|---|---|---|---|
| أول المدة | 1 يناير | 100 | 4 | 400 |
| شراء | 5 أبريل | 400 | 5 | 2,000 |
| بيع | 1 مايو | (350) | 4.8 | (1,680) |
| البضاعة المتاحة للبيع | 150 | 4.8 | 720 | |
| شراء | 24 أغسطس | 600 | 7 | 4,200 |
| بيع | 1 سبتمبر | (550) | 6.56 | (3,608) |
| البضاعة المتاحة للبيع | 200 | 6.56 | 1,312 | |
| شراء | 18 أكتوبر | 500 | 8 | 4,000 |
| بيع | 1 نوفمبر | (100) | 7.58 | (758) |
حساب المتوسطات عند كل عملية بيع: - قبل بيع 1 مايو: إجمالي قيمة البضائع المتاحة = 400 + 2,000 = 2,400 ريال؛ إجمالي عدد الوحدات = 100 + 400 = 500؛ متوسط سعر البضائع المتاحة = 2,400 ÷ 500 = 4.8 ريال - قبل بيع 1 سبتمبر: إجمالي قيمة البضائع المتاحة = 720 + 4,200 = 4,920 ريال؛ إجمالي عدد الوحدات = 150 + 600 = 750؛ متوسط سعر البضائع المتاحة = 4,920 ÷ 750 = 6.56 ريال - قبل بيع 1 نوفمبر: إجمالي قيمة البضائع المتاحة = 1,312 + 4,000 = 5,312 ريال؛ إجمالي عدد الوحدات = 200 + 500 = 700؛ متوسط سعر البضائع المتاحة = 5,312 ÷ 700 = 7.58 ريال
إجمالي تكلفة البضاعة المباعة = 1,680 + 3,608 + 758.85 = 6,046.85 ريال
5.4 التمييز المحدد
تعريف الطريقة
تتبُّع كل عنصر في المخزون بشكل فردي منذ دخوله حتى خروجه، ويُحسب سعر التكلفة بناءً على مصدر وتاريخ البضاعة، ومناسبة للبضائع الواضحة السعر مثل السيارات أو المشاريع.
مثال عملي: التمييز المحدد
المثال: حدثت العمليات التالية لشركة (أ) في مخزون البضائع والتي تستخدم طريقة التمييز المحدد.
إذا علمت أن البضاعة المباعة في تاريخ 1 مايو تتكون من 100 وحدة من 1 يناير و900 وحدة من 5 أبريل، وإذا علمت أن البضاعة المباعة في تاريخ 1 سبتمبر تتكون من 500 وحدة من 5 أبريل و500 وحدة من 24 أغسطس.
المطلوب: قيمة تكلفة البضاعة المباعة.
الحل: طريقة التمييز المحدد:
| العملية | التاريخ | الوحدات | التكلفة | الإجمالي |
|---|---|---|---|---|
| أول المدة | 1 يناير | 500 | 10 | 5,000 |
| شراء | 5 أبريل | 2,000 | 20 | 40,000 |
| بيع | 1 مايو | (1,000) | (19,000) | |
| شراء | 24 أغسطس | 3,000 | 30 | 90,000 |
| بيع | 1 سبتمبر | (1,000) | (25,000) |
تفصيل تكلفة كل عملية بيع: - بيع 1 مايو: 100 × 10 = 1,000، و900 × 20 = 18,000 → الإجمالي = 19,000 - بيع 1 سبتمبر: 500 × 20 = 10,000، و500 × 30 = 15,000 → الإجمالي = 25,000
إجمالي تكلفة البضاعة المباعة = 19,000 + 25,000 = 44,000 ريال
6.4 مخزون التجزئة
تعريف الطريقة
تُستخدم للمنشآت أو المحلات التي تمارس أسلوب البيع بالتجزئة، والذي يكون المخزون فيها مكونًا من منتجات عديدة وسريعة التغيير وذات هامش ربح متساوٍ، والتي ليس من العملي استخدام طرق المخزون الأخرى معها.
عيوب طريقة مخزون التجزئة: تعتمد على حساب متوسط نسبة التكلفة لجميع عناصر المخزون المتاح للبيع بغض النظر عن نسبة التكلفة للمخزون آخر المدة الفعلية.
قوانين طريقة مخزون التجزئة
خطوات حساب مخزون نهاية المدة بالتكلفة:
1- قيمة مخزون نهاية المدة بسعر البيع بالتجزئة = البضاعة المتاحة للبيع بسعر البيع بالتجزئة − صافي المبيعات
2- نسبة التكلفة إلى التجزئة = البضاعة المتاحة للبيع بالتكلفة ÷ البضاعة المتاحة للبيع بسعر البيع بالتجزئة
3- مخزون نهاية الفترة بالتكلفة = نسبة التكلفة إلى التجزئة × مخزون نهاية الفترة بسعر البيع بالتجزئة
خطوات حساب تكلفة البضاعة المباعة بالتكلفة:
تكلفة البضاعة المباعة = البضاعة المتاحة للبيع بالتكلفة − مخزون آخر المدة بالتكلفة
أو: تكلفة البضاعة المباعة = صافي المبيعات − هامش الربح
مثال عملي: مخزون التجزئة
المثال: تستخدم شركة (أ) طريقة مخزون التجزئة، والبيانات التالية تتعلق بعملياتها في نهاية 2004:
| البند | بالتكلفة | بسعر البيع (بالتجزئة) |
|---|---|---|
| مخزون أول المدة | 40,000 | 100,000 |
| صافي المشتريات | 120,000 | 220,000 |
| صافي المبيعات | (80,000) |
المطلوب: قيمة تكلفة البضاعة المباعة.
الحل:
تكلفة البضاعة المتاحة للبيع بالتكلفة = 40,000 + 120,000 = 160,000 ريال
تكلفة البضاعة المتاحة للبيع بالمبيعات (بالتجزئة) = 100,000 + 220,000 = 320,000 ريال
نسبة التكلفة إلى سعر البيع بالتجزئة = 160,000 ÷ 320,000 = 0.50
مخزون آخر المدة بالتجزئة = 320,000 − 80,000 = 240,000 ريال
مخزون آخر المدة بالتكلفة = 240,000 × 0.50 = 120,000 ريال
تكلفة البضاعة المباعة = 160,000 − 120,000 = 40,000 ريال
7.4 معالجة أخطاء المخزون
معالجة وتصحيح أخطاء المخزون
قد تخطئ الشركة في حساب قيمة المخزون في دفاترها، وإنه من المهم معرفة أثر الخطأ على القوائم المالية سواء كان المخزون مقدَّرًا بأكثر من اللازم أو أقل من اللازم، ومعرفة طريقة معالجة وتصحيح هذا الخطأ.
عند الخطأ في تقدير المخزون فإن حساب ت. البضاعة المباعة سيتأثر أيضًا، ومقابل ذلك سيتأثر أيضًا حساب صافي الدخل.
أثر الأخطاء في حساب المخزون
| نوع الخطأ | العلاقة مع ت. البضاعة المباعة | العلاقة مع صافي الدخل |
|---|---|---|
| أخطاء مخزون أول المدة أو المشتريات | علاقة طردية | علاقة عكسية |
| أخطاء مخزون آخر المدة | علاقة عكسية | علاقة طردية |
معالجة مخزون أول المدة أو المشتريات: خطأ بأكثر من اللازم (بالزيادة)
المثال: تم احتساب مخزون أول المدة على أساس 100 ريال ولكن الصحيح 60 ريالًا.
المطلوب: توضيح أثر الخطأ على الأرباح، وتوضيح طريقة تصحيح الخطأ وأثر التصحيح على صافي الدخل.
الحل:
| قبل التعديل | بعد التعديل | ||
|---|---|---|---|
| مخزون أول | 100 | مخزون أول | 60 |
| ت. مبيعات (الفرق) | (50) | ت. مبيعات (الفرق) | (10) |
| آخر المدة | 50 | آخر المدة | 50 |
قيد تخفيض المخزون:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| ت. البضاعة المباعة | 40 | |
| مخزون أول المدة | 40 |
معالجة مخزون أول المدة أو المشتريات: خطأ بأقل من اللازم (بالنقصان)
المثال: تم احتساب مخزون أول المدة على أساس 100 ريال ولكن الصحيح 150 ريالًا.
المطلوب: توضيح أثر الخطأ على الأرباح، وتوضيح طريقة تصحيح الخطأ وأثر التصحيح على صافي الربح.
الحل:
| قبل التعديل | بعد التعديل | ||
|---|---|---|---|
| مخزون أول | 100 | مخزون أول | 150 |
| ت. مبيعات (الفرق) | (50) | ت. مبيعات (الفرق) | (100) |
| آخر المدة | 50 | آخر المدة | 50 |
قيد زيادة المخزون:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| مخزون أول المدة | 50 | |
| ت. البضاعة المباعة | 50 |
معالجة مخزون آخر المدة: خطأ بأكثر من اللازم (بالزيادة)
المثال: تم احتساب مخزون آخر المدة على أساس 50 ريالًا ولكن الصحيح 10 ريالات.
المطلوب: توضيح أثر الخطأ على الأرباح، وتوضيح طريقة تصحيح الخطأ وأثر التصحيح على صافي الدخل.
الحل:
| قبل التعديل | بعد التعديل | ||
|---|---|---|---|
| مخزون أول | 100 | مخزون أول | 100 |
| ت. مبيعات (الفرق) | (50) | ت. مبيعات (الفرق) | (90) |
| آخر المدة | 50 | آخر المدة | 10 |
قيد تخفيض المخزون:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| خسائر انخفاض قيمة المخزون | 40 | |
| مخزون آخر المدة | 40 |
معالجة مخزون آخر المدة: خطأ بأقل من اللازم (بالنقصان)
المثال: تم احتساب مخزون آخر المدة على أساس 50 ريالًا ولكن الصحيح 80 ريالًا.
المطلوب: توضيح أثر الخطأ على الأرباح، وتوضيح طريقة تصحيح الخطأ وأثر التصحيح على صافي الدخل.
الحل:
| قبل التعديل | بعد التعديل | ||
|---|---|---|---|
| مخزون أول | 100 | مخزون أول | 100 |
| ت. مبيعات (الفرق) | (50) | ت. مبيعات (الفرق) | (20) |
| آخر المدة | 50 | آخر المدة | 80 |
قيد زيادة المخزون:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| مخزون آخر المدة | 30 | |
| أرباح ارتفاع قيمة المخزون | 30 |