الفصل الثامن: الالتزامات المتداولة

8.1 أنواع الالتزامات

تعريف الالتزامات المتداولة

الالتزامات المتداولة: هي الالتزامات المستحقة السداد خلال سنة من تاريخ قائمة المركز المالي أو الدورة التشغيلية أيهما أطول، وهي واجب قائم على الشركة من أحداث سابقة ويتوقع تسويتها وإقفالها باستخدام أصول متداولة أو إنشاء التزام قصير الأجل آخر إضافي.

الفرق بين الالتزامات المتداولة والالتزامات غير المتداولة

مصطلحات الالتزامات

متى يتم إثبات الالتزامات الشرطية في الدفاتر؟

أنواع الالتزامات

الدعاوى القضائية المرفوعة ضد الشركة

يتم التعامل مع الدعاوى القضائية ضد المنشأة في حالة المطالبة من قبل المدعي بمبالغ تعويض حسب رأي المستشار أو المختص، وفقًا لاحتمالية سداد قيمة التعويض واحتمالية القدرة على تقدير قيمة التعويض بشكل معقول:

قيد إثبات مخصص الدعاوى القضائية:

أنواع حسابات الالتزامات الرئيسية

تفاصيل حسابات الالتزامات الفرعية

يستثنى من الالتزامات المتداولة

الالتزامات التعاقدية غير المسددة بالأصول المتداولة، مثل: توزيعات الأرباح في شكل أسهم.

8.2 المبالغ المستحقة للدائنين

التعريف

المبالغ المستحقة للدائنين: التزامات مالية ناشئة من شراء سلع أو خدمات على الحساب (بالآجل)، وتشمل أشكالًا متعددة، أبرزها: أوراق الدفع.

أنواع أوراق الدفع

القياس الأولي لأوراق الدفع

تقاس بالقيمة الاسمية وهي المبلغ المذكور في السند، وذلك لأن الالتزام قصير الأجل ولا يوجد اختلاف جوهري بين القيمة الاسمية والقيمة الحالية للدفعات المستقبلية المتوقعة.

قيد إصدار السند وتسجيل الالتزام:

قيد سداد سندات أوراق الدفع:

مصطلحات السندات

الفائدة الاسمية = القيمة الاسمية × معدل الفائدة × الفترة المالية (من تاريخ إصدار السند إلى تاريخ استحقاق الفائدة)

أنواع العلاوة/الخصم وفق الاستنفاد

حالات إصدار السند

1- إصدار السند بالقيمة الاسمية: عندما يصدر السند بسعر مساوٍ للقيمة الاسمية للسند، وفائدة السند هنا مساوية للفائدة السوقية.

2- إصدار السند بعلاوة إصدار: عندما يصدر السند (المبلغ المحصل) بسعر أكبر من القيمة الاسمية للسند، وفائدة السند هنا أكبر من الفائدة السوقية.

3- إصدار السند بخصم إصدار: عندما يصدر السند (المبلغ المحصل) بسعر أقل من القيمة الاسمية للسند، وفائدة السند هنا أقل من الفائدة السوقية.

مثال عملي – أوراق الدفع

المثال: حدثت المعاملات التالية لشركة (أ) خلال عام 2004: - في 4/1 اشترت معدات مكتبية من شركة (و) بقيمة 39,000 ريال، دفعت منها نقدًا 5,400 ريال، وحررت بالباقي ورقة دفع، وكانت القيمة الاسمية للورقة 38,976 بما في ذلك الفائدة بمعدل 16% سنويًا. - في 4/16 تم سداد مبلغ 15,000 ريال نقدًا لشركة (ح)، وأصدرت ورقة دفع تستحق السداد بعد 60 يومًا، بمبلغ 27,000 ريال ومعدل فائدة 17% سنويًا لتسوية حسابها الجاري مع شركة (ح). - في 4/25 اشترت معدات مكتبية لاستخدامها من شركة (د) بمبلغ 52,200 ريال، وحررت ورقة دفع تستحق بعد 60 يومًا بمعدل فائدة 9% سنويًا. - في 5/11 اقترضت 216,000 ريال من البنك، وحررت ورقة دفع تستحق بعد 90 يومًا، وأضيفت الفائدة بمعدل 17% سنويًا للقيمة الاسمية للورقة. - في 6/24 دفعت قيمة ورقة الدفع المستحقة لشركة (د) في تاريخ استحقاقها.

المطلوب: إجراء قيود اليومية في دفاتر شركة (أ) اللازمة لتسجيل المعاملات السابقة في تواريخها، وإجراء قيد تسوية خصم الإصدار الخاص بشركة (و).

الحل:

القيد في تاريخ 4/1:

خصم الإصدار = (39,000 − 5,400) × 16% = 5,376 ريال

القيد في تاريخ 4/16:

القيد في تاريخ 4/25:

القيد في تاريخ 5/11:

خصم الإصدار = 216,000 × 17% ÷ 360 × 90 = 9,180 ريال

مثال عملي – معدل الفائدة الحقيقي

قانون معدل الفائدة الحقيقي = (إجمالي قيمة الفوائد السنوية وتكاليف القرض ÷ صافي المتحصلات النقدية)

المثال: في 01/01/2003 قامت الشركة بالحصول على قرض من البنك بقيمة 200,000 ريال بمعدل فائدة 10% سنويًا، وقام البنك بخصم 0.5% مقابل مصاريف إدارية للقرض.

المطلوب: الفائدة الحقيقية التي تحملتها الشركة تبلغ؟

الحل: - قيمة خصم الإصدار للبنك (مقابل مصاريف إدارية) = 200,000 × 0.5% = 1,000 ريال - صافي النقدية المحصلة من البنك = 200,000 − 1,000 = 199,000 ريال - قيمة الفائدة الاسمية = 200,000 × 10% = 20,000 ريال

معدل الفائدة الحقيقي = (20,000 + 1,000) ÷ 199,000 = 10.55%

قيد تحصيل النقد وإثبات القرض:

8.3 الإيرادات المقدمة

التعريف

الإيرادات المقدمة أو المؤجلة أو غير المكتسبة: المبالغ المستلمة من العملاء مقابل بضاعة أو خدمة لم يتم تقديمها بعد، وفي نهاية كل فترة مالية يتم التسوية وإثبات الجزء المقدم لهم كإيراد فعلي.

قيد استلام مبالغ من عميل مقابل خدمة سيتم تقديمها له لاحقًا:

قيد تقديم الخدمة:

مثال عملي

المثال: في 1/7/2008 حصلت المنشأة على دفعة مقدمة 60,000 ريال نقدًا مقابل خدمات سيتم أداؤها مستقبلًا، وفي نهاية السنة 31/12/2008 اتضح أن المنشأة أدت نصف الخدمات للعميل.

المطلوب: (أ) قيد استلام النقد مقدمًا. (ب) قيد التسوية نهاية السنة.

الحل:

(أ) قيد استلام النقد مقابل خدمات لم يتم أداؤها في 1/7/2008:

(ب) قيد التسوية نهاية السنة مقابل أداء نصف الخدمة في 31/12/2008:

8.4 الأجور المستحقة

التعريف

الأجور المستحقة: هي جميع التزامات أجور الموظفين المستحقة السداد لهم التي تخص الفترة الحالية والتي لم تسدد بعد، وهي من مكونات المصاريف المستحقة.

قيد إثبات مصاريف رواتب في نهاية السنة تخص رواتب خاصة بالسنة الحالية لم تسدد بعد:

أشهر أنواع حسابات الأجور المستحقة: الرواتب والأجور الأساسية، البدلات، العمل الإضافي، الحوافز والمكافآت، الإجازات المستحقة.

مثال عملي

المثال: شركة لديها 50 موظفًا، ويعمل كل منهم براتب شهري مقداره 5,000 ريال سعودي، وكان موعد سداد الرواتب في نهاية الشهر. إذا علمت أنه تم إعداد القوائم المالية في منتصف الشهر، فإن الأجور المستحقة تبلغ؟

الحل:

الأجور المستحقة = (5,000 ÷ 2) × 50 = 125,000 ريال

مصطلحات الأجور المستحقة

الإجازات المدفوعة الأجر

الإجازات المدفوعة الأجر: هي الإجازات التي يمنحها صاحب العمل للموظفين للراحة أو لأسباب شخصية أو صحية، وفي هذه الفترات يستمر الموظف في الحصول على راتبه كاملًا دون أي خصم. مثل: الإجازة السنوية، المرضية، الأعياد، وغيرها. وقد توافق الشركة حسب سياساتها على دفع قيمة الإجازات للموظفين عن رصيد الإجازات غير المستخدمة.

شروط الاعتراف بالإجازات مدفوعة الأجر غير المستخدمة: 1. موافقة المنشأة حسب سياساتها. 2. الإجازات ناتجة عن خدمات سابقة. 3. حق التعويض المالي للإجازات قابل للتجميع. 4. احتمالية سداد الإجازات محتمل. 5. يمكن تقدير قيمة الإجازات بشكل معقول.

يتم احتساب قيمة مصروف الإجازات المستحقة حسب آخر تحديث لراتب الموظف في ذلك التاريخ، حتى وإن كان رصيد الإجازات يخص سنوات سابقة كان راتبه فيها أقل.

مثال عملي – الإجازات المدفوعة الأجر

المثال: يمتلك الموظفون في المنشأة إجازات مرضية غير قابلة للتجميع (من حيث التعويض المالي)، لكن الإجازات المرضية نفسها يمكن تجميعها لاحتمال الاستفادة منها مستقبلًا. وتتعلق الإجازات المرضية بخدمات قدمت مسبقًا للشركة، كما يمكن تقدير أجر الإجازات المرضية المجمع بدرجة معقولة من الدقة بمبلغ 10,000 ريال.

المطلوب: المبلغ الذي ينبغي التقرير عنه كالتزام عن الإجازات مدفوعة الأجر في نهاية السنة؟

الحل: الإجابة: صفر. على الرغم من أن رصيد الإجازات المرضية يمكن تجميعها لاستعمالها لاحقًا، إلا أنها غير قابلة للتجميع من حيث التعويض المالي.

8.5 الضمانات والهدايا

مصطلحات الضمانات والهدايا

الضمانات

الضمانات: هي تعهدات تقدمها الشركات لعملائها بإصلاح أو استبدال المنتجات المباعة إذا ظهرت بها عيوب خلال فترة معينة.

إثبات الضمان في الدفاتر: عند بيع منتج أو خدمة عليه ضمان، يجب على الشركة تكوين مخصص (التزام متداول) مقابل خدمة الضمان المقدمة بتقدير قيمتها والاعتراف بمصروف الضمان في الفترة.

أمثلة على أنواع الضمانات: ضمانات الصيانة، الأعطال والعيوب، التأمين، الحوادث، الكوارث، سوء الاستخدام.

قيد تكوين مخصص الضمان:

مثال عملي – الضمانات

المثال: باعت المنشأة منتجات بقيمة 1,000,000 ريال خلال عام 2020 مع تقديم ضمان لمدة سنتين ضد الأعطال، وتقدر تكاليف الضمان بقيمة 5% من المبيعات لفترة الضمان.

المطلوب: مصروف الضمان في نهاية سنة 2020؟

الحل:

مخصص الضمان = 1,000,000 × 5% = 50,000 ريال

الهدايا أو الجوائز أو الخصومات

هي تعهدات تقدمها الشركات لعملائها بتقديم جوائز أو بضائع أو خصومات ممنوحة لعملائها حسب شروط معينة.

إثبات الهدايا في الدفاتر: عند منح هدايا للعملاء يجب على الشركة تكوين مخصص مقابل الجوائز المتوقع تقديمها، والذي يصنف ضمن الالتزامات المتداولة، والاعتراف بمصروف الهدايا.

أمثلة على الهدايا: جوائز نقدية، تقديم بضائع أو خدمات مجانية، خصومات، كوبونات، قسائم.

قيد إثبات مصاريف الجوائز ومخصص الجوائز:

مثال عملي – الهدايا والجوائز

المثال: خلال سنة 2005 باعت المنشأة 100,000 جوال ووضعت داخلها كوبونات تعطي العميل الحق في استرداد مبلغ 200 ريال من المنشأة، والمنشأة ستقوم باسترداد أول 1,000 كوبون فقط كحد أقصى، وتقدر الشركة صرف 90% من الكوبونات المستردة فقط.

المطلوب: قيمة مخصص الجوائز في 31/12/2005؟

الحل: أقصى عدد كوبونات قابلة للفوز بالجائزة هو 1,000 كوبون، وتقدر الشركة أن 90% منها سيتم استخدامه، وجائزة كل كوبون 200 ريال.

مخصص الحملة الترويجية = 1,000 × 90% × 200 = 180,000 ريال