11.1 توزيعات الأرباح
أهم مصطلحات حقوق الملكية
حساب توزيعات الأرباح المستحقة = (توزيعات الأرباح المصرح بها − توزيعات الأرباح المدفوعة)
طرق توزيع الأرباح
يتم التوزيع على الشركاء حسب النسب المتفق عليها أو بالتساوي، وطرق توزيع الأرباح هي: 1. توزيع نقدي 2. توزيع بضائع 3. توزيع أسهم للملاك
1- توزيعات الأرباح في صورة نقود
أ- قيود إقفال الإيرادات والمصاريف في قائمة الدخل
قيد إقفال الإيرادات:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| الإيرادات | xxx | |
| ملخص الدخل | xxx |
قيد إقفال المصاريف:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| ملخص الدخل | xxx | |
| المصاريف | xxx |
ب- قيود إقفال ملخص الدخل في الحقوق الملكية
قيد إقفال الأرباح في الحقوق الملكية:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| ملخص الدخل | xxx | |
| الأرباح المبقاة | xxx |
قيد إقفال الخسائر في الحقوق الملكية:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| الخسائر المبقاة أو الأرباح المبقاة | xxx | |
| ملخص الدخل | xxx |
ج- قيد توزيع الأرباح أو الخسائر
قيد توزيع الأرباح في تاريخ الإعلان:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| الأرباح المبقاة | xxx | |
| توزيعات الأرباح المستحقة | xxx |
قيد سداد توزيعات الأرباح:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| توزيعات الأرباح المستحقة | xxx | |
| النقدية | xxx |
طريقة معالجة توزيعات الأرباح أو الخسائر
خطوات توزيع الأرباح للشركة: 1. سداد رواتب الشركاء. 2. سداد فوائد رؤوس الأموال: (نسبة الفائدة × رأس مال الشريك في تاريخ التوزيع) 3. توزيع الأرباح أو الخسائر المتبقية حسب نسبة توزيعات الأرباح المتفق عليها بين الشركاء أو بالتساوي.
مثال: توزيع الأرباح مع رواتب وفوائد رأس المال
المثال: الجدول التالي يوضح تفاصيل رأس مال الشركاء لمنشأة معينة، وقد حققت المنشأة في نهاية السنة صافي دخل بقيمة 500,000 ريال، مع العلم بأن الشركاء اتفقوا على تقسيم الأرباح بالتساوي بعد الأخذ في الاعتبار الرواتب والفائدة السنوية للشركاء على رأس المال.
| الشركاء | رأس المال | فوائد رأس المال | الرواتب السنوية |
|---|---|---|---|
| أ | 100,000 | 10% | — |
| ب | 200,000 | 10% | 30,000 |
| ج | 400,000 | 10% | 30,000 |
المطلوب: تقسيم الأرباح والخسائر على الشركاء وإعداد قيد التوزيع.
الحل:
الأرباح أو الخسائر المتبقية = (صافي الدخل − فوائد رأس المال − الرواتب)
الأرباح أو الخسائر المتبقية = (500,000 − 60,000 − 70,000) = 370,000 ريال
الأرباح المتبقية مقسمة بالتساوي = (370,000 ÷ 3) = 123,333 ريال
| البنود | أ | ب | ج | الإجمالي |
|---|---|---|---|---|
| الرواتب السنوية | — | 30,000 | 30,000 | 60,000 |
| فوائد رأس المال (10%) | 10,000 | 20,000 | 40,000 | 70,000 |
| الأرباح المتبقية مقسمة بالتساوي | 123,333 | 123,333 | 123,333 | 370,000 |
| مجموع أنصبة الشركاء | 133,333 | 173,333 | 193,333 | 500,000 |
توزيع الأرباح حسب المتوسط المرجح
هي عملية توزيع الأرباح أو الخسائر مع الأخذ في عين الاعتبار الفترات الزمنية لاستثمارات الملاك وتغييرات رأس مالهم.
المثال: بلغ رأس مال الشريك أحمد في بداية المدة في 1/1: 100,000 ريال، واستثمر في تاريخ 7/1: 50,000 ريال. المطلوب: قيمة متوسط رأس مال أحمد في 12/31؟
الحل:
إجمالي رأس المال نهاية المدة بطريقة المتوسط المرجح = 125,000 ريال وليس 150,000 ريال.
2- توزيعات الأرباح في صورة بضائع
هي عملية توزيع الأرباح مقابل بضائع حسب قيمتها العادلة بدلًا من توزيع النقد.
المثال: قررت شركة توزيع أرباح في صورة بضائع قيمتها الدفترية 50 ريال، وقيمتها العادلة في تاريخ إعلان التوزيع 70 ريال، وقيمتها العادلة عند التوزيع 90 ريال. ما هو مبلغ توزيعات الأرباح المستحقة في تاريخ الإعلان؟
الحل:
تثبت الأرباح المستحقة بقيمة البضائع العادلة في تاريخ الإعلان 70 ريال، وفي تاريخ التوزيع نقوم بزيادة قيمة البضائع من 70 ريال إلى 90 ريال عن طريق تسجيل الفرق في حساب مكاسب التغيير في القيمة العادلة بـ 20 ريال في قائمة الدخل.
إذًا الإجابة: مبلغ توزيعات الأرباح المستحقة في تاريخ الإعلان = 70 ريال.
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| الأرباح المحتجزة | 70 | |
| توزيعات أرباح مستحقة | 70 |
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| البضاعة | 20 | |
| مكاسب التغيير في القيمة العادلة | 20 |
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| توزيعات أرباح مستحقة | 70 | |
| الأرباح المحتجزة | 20 | |
| البضاعة | 90 |
3- توزيع الأرباح في أسهم
هي عملية إصدار أسهم جديدة وتوزيعها على المساهمين الحاليين بناءً على نسبة محددة.
هذا النوع من التوزيعات لا يغير القيمة الإجمالية لحقوق الملكية، ولكنه يؤدي إلى إعادة توزيع القيم داخل حقوق الملكية.
قيد الإعلان عن توزيع الأرباح في صورة أسهم:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| الأرباح المحتجزة | xxx | |
| الأسهم العادية | xxx |
القيد عند تاريخ التوزيع الفعلي للأسهم: لا يتم تسجيل أي قيد، لأن التعديلات اللازمة قد تم تسجيلها في تاريخ الإعلان، وهنا يتم مجرد تنفيذ عملية إصدار الأسهم الجديدة وتسجيلها في السجلات القانونية للمساهمين.
11.2 انضمام شريك جديد
يعتبر انضمام شريك جديد من الناحية (القانونية) بمثابة شركة تضامن جديدة، ولكن من الناحية (الاقتصادية) لا يؤثر على استمرارية الشركة.
أنواع حالات انضمام الشريك
انضمام شريك جديد — بشراء حصص القدامى
لن يتغير إجمالي الحقوق الملكية أو أصول الشركة، إنما سيحدث تبادل في حصص الشركاء، والنقدية المستلمة تذهب لحساب الملاك الشخصية وليست للمنشأة.
مثال عملي: تقدم الشريك (س) الجديد بشراء 50% من حصة الشركاء (أ) و(ب) القدامى وتبلغ إجمالي حصتهم الأصلية 100,000 ريال، يملك الشريك (أ) 60,000 ريال، ويملك الشريك (ب) 40,000 ريال.
المطلوب: إعداد قيد انضمام الشريك الجديد (س) وشراء حصص الشركاء القدامى.
الحل: قيد انضمام الشريك (س):
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| رأس مال الشريك (أ) | 30,000 | |
| رأس مال الشريك (ب) | 20,000 | |
| رأس مال الشريك (س) | 50,000 |
انضمام شريك جديد بالاستثمار بأصول — (دون إثبات الشهرة) بنسبة محددة فقط
رأس المال الجديد = رأس المال القديم ÷ (100% − حصة الشريك الجديد)
نقوم باعتبار أن رأس المال القديم يعبر عن نسبة الشركاء القدامى بعد خصم منها نسبة الشريك الجديد التي سيحصل عليها، ثم حساب إجمالي رأس المال الجديد بتحويلها إلى نسبة 100%، ثم استخراج منها حصة الشريك الجديد.
المثال: كانت رؤوس أموال الشريكين (أ) و(ب) كالتالي 100,000 و200,000، وانضم شريك (ج) لهم دون الشهرة مع الحصول على 20% على رأس المال.
المطلوب: ما هو المبلغ الذي يجب أن يستثمر فيه الشريك الجديد (ج)؟
الحل:
يتم اعتبار أن إجمالي رأس المال القديم الـ 300,000 ريال يعادل 80% من رأس المال الجديد، بعد خصم 20% منه.
انضمام شريك جديد بالاستثمار بأصول — (دون إثبات الشهرة) بنسبة ومبلغ محدد (طريقة المكافأة)
إجمالي رأس المال الجديد = إجمالي المبالغ المستثمرة من الشركاء القدامى والشريك الجديد
رأس مال الشريك الجديد = (رأس المال الجديد × % نسبة حصته)
الفرق بين مبلغ استثمار الشريك الجديد ورأس مال الشريك الجديد يضاف أو يخصم على رؤوس أموال الشركاء القدامى بناءً على نسبة توزيعات أرباحهم أو خسائرهم:
رؤوس أموال الشركاء القدامى = رأس مالهم القديم +/− {(مبلغ استثمار الشريك الجديد − رأس ماله الجديد) × % توزيعاتهم للأرباح أو الخسائر}
طريقة المكافأة = هي نفسها (دون إثبات الشهرة) في حالة أن المبلغ المستثمر من الشريك الجديد أكبر من رأس ماله الجديد، والمبلغ المتبقي يكافأ به الشركاء السابقون ويضاف في حصتهم، لذلك سميت طريقة المكافأة.
المثال: كان هيكل الشركة القديم كالتالي في 2001: رأس مال الشريك (أ) 40,000 ريال نسبة توزيعاته 40%، رأس مال الشريك (ب) 60,000 ريال نسبة توزيعاته 60%.
الحل (1):
قيد الانضمام (الحالة 1):
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| النقدية | 30,000 | |
| رأس مال الشريك (أ) | 1,600 | |
| رأس مال الشريك (ب) | 2,400 | |
| رأس مال الشريك (ج) | 26,000 |
الحل (2):
قيد الانضمام (الحالة 2):
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| النقدية | 20,000 | |
| رأس مال الشريك (أ) | 1,600 | |
| رأس مال الشريك (ب) | 2,400 | |
| رأس مال الشريك (ج) | 24,000 |
انضمام شريك جديد بالاستثمار بأصول — (بإثبات الشهرة)
يجب أولًا تحديد ما إذا كان مبلغ استثمار الشريك الجديد أكبر من أو أقل من قيمته الدفترية:
القيمة الدفترية للشريك الجديد = (مجموع المبالغ المستثمرة × % حصة الشريك الجديد)
مجموع المبالغ المستثمرة = (رؤوس أموال الشركاء القدامى + مبلغ استثمار الشريك الجديد)
حالة (1): استثمار الشريك الجديد مبلغ أكبر من قيمته الدفترية
رأس المال الجديد = (مبلغ استثمار الشريك الجديد ÷ % حصة الشريك الجديد)
رأس مال الشريك الجديد = (رأس المال الجديد × % حصة الشريك الجديد)
الشهرة = (رأس المال الجديد − مجموع استثمارات الشركاء)
رؤوس أموال الشركاء القدامى = رأس مالهم القديم + / − (الشهرة × % توزيعاتهم للأرباح والخسائر)
حالة (2): استثمار الشريك الجديد مبلغ أقل من قيمته الدفترية
رأس المال الجديد = (رأس المال القديم ÷ % حصة الشركاء القدامى بعد خصم منها حصة الشريك الجديد)
رؤوس أموال الشركاء القدامى = لا تتغير
رأس مال الشريك الجديد = (رأس المال الجديد × % حصة الشريك الجديد)
الشهرة = (رأس المال الجديد − مجموع استثمارات الشركاء)
مثال حالة (1): انضمام بإثبات الشهرة — استثمار مبلغ أكبر من الدفترية
المثال: كان هيكل الشركة القديم كالتالي في 2001: الشريك (أ) رأس ماله 40,000 ريال نسبة الملكية 40%، الشريك (ب) رأس ماله 60,000 ريال نسبة الملكية 60%. انضم الشريك (ج) للحصول على نسبة 20% مقابل دفع 30,000 ريال (مع إثبات الشهرة).
المطلوب: تحديد رؤوس أموال الشركاء الثلاثة الجديدة بعد انضمام الشريك (ج).
الحل:
قيد الانضمام:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| النقدية | 30,000 | |
| الشهرة | 20,000 | |
| رأس مال الشريك (أ) | 8,000 | |
| رأس مال الشريك (ب) | 12,000 | |
| رأس مال الشريك (ج) | 30,000 |
مثال حالة (2): انضمام بإثبات الشهرة — استثمار مبلغ أقل من الدفترية
المثال: كان هيكل الشركة القديم كالتالي في 2001: الشريك (أ) رأس ماله 40,000 ريال نسبة الملكية 40%، الشريك (ب) رأس ماله 60,000 ريال نسبة الملكية 60%. انضم الشريك (ج) للحصول على نسبة 20% مقابل دفع 20,000 ريال (مع إثبات الشهرة).
المطلوب: تحديد رؤوس أموال الشركاء الثلاثة الجديدة بعد انضمام الشريك (ج).
الحل:
قيد الانضمام:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| النقدية | 20,000 | |
| الشهرة | 5,000 | |
| رأس مال الشريك (ج) | 25,000 |
إعادة تقويم الأصول بالقيمة العادلة
في حالة إعادة تقويم الأصول بالقيمة العادلة وزادت أو انخفضت قيمتها عن تكلفتها التاريخية، فإنه قبل محاسبة انضمام الشريك الجديد أو انسحابه يجب أولًا تعديل رؤوس أموال الشركاء بتوزيع فرق الزيادة أو الانخفاض على رؤوس أموال الشركاء حسب نسبة توزيعات أرباحهم أو خسائرهم، ثم معالجة الانسحاب أو الانضمام.
مثال عملي: كان هيكل الشركة كالتالي في 2003: الشريك (أ) رأس ماله 30,000 ريال نسبة الملكية 20%، الشريك (ب) رأس ماله 50,000 ريال نسبة الملكية 60%، الشريك (ج) رأس ماله 10,000 ريال نسبة الملكية 20%. وتم تقويم أصول الشركة بالقيمة العادلة بإجمالي قيمة 70,000 ريال.
المطلوب: تحديد قيمة رؤوس أموال كل شريك بعد التقويم بالقيمة العادلة؟
الحل:
سبب تعديل إجمالي رأس المال هو لهدف توازن المعادلة المحاسبية: الأصول = الالتزامات + الحقوق الملكية
11.3 انسحاب الشريك
انسحاب شريك: هي عملية تسوية حساب الشريك المنسحب أو المتوفى بمقدار قيمة الأصول التي سيحصل عليها هو أو ورثته.
أنواع حالات انسحاب الشريك
ملاحظات: - في حالة أن للمنشأة قروضًا مستحقة (التزامات) اتجاه الشريك المنسحب يتم سدادها له وقت انسحابه. - في حالة أن للمنشأة قروضًا مقبوضة (أصول) اتجاه الشريك المنسحب يتم خصمها من حصته عند انسحابه.
انسحاب شريك — بشراء حصة الشريك المنسحب
لن يتغير إجمالي الحقوق الملكية أو أصول الشركة، إنما سيحدث تبادل في حصص الشركاء، والنقدية مسددة من أموال الملاك الشخصية وليست مسددة من مال المنشأة.
مثال عملي: تقدم الشريك (ج) بالانسحاب من الشركة وكان رأس ماله 100,000 ريال، وقرر الشريكان (أ) و(ب) بدفع مبلغ 80,000 من مالهم الشخصي للشريك (ج) لامتلاك كل واحد منهم نصف حصته.
المطلوب: قيد انسحاب الشريك (ج).
الحل: قيد انسحاب الشريك (ج):
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| رأس مال الشريك (ج) | 100,000 | |
| رأس مال الشريك (أ) | 50,000 | |
| رأس مال الشريك (ب) | 50,000 |
ملاحظة: مبلغ الـ 80 ألف لم يتم إثباته بسبب أنه سُدد من أموالهم الشخصية.
انسحاب الشريك (دون إثبات الشهرة)
إذا كان المبلغ المدفوع له أكبر أو أقل من حصته: يتم أولًا زيادة أو تخفيض رأس مال الشريك المنسحب حسب المبلغ المسدد له، والفرق يضاف بزيادة أو نقصان على رؤوس أموال الشركاء الآخرين حسب % توزيعات أرباحهم، ثم سداد المبلغ للشريك المنسحب بكامل رأس ماله الجديد بعد التعديل.
المثال: كان تقسيم الأرباح والخسائر للشركاء (أ) و(ب) و(ج) كالتالي 50% و10% و40%، وقرر الشريك (ج) الانسحاب وكان رأس ماله 40,000.
المطلوب: إجراء المعالجة المحاسبية اللازمة والقيود لإثبات انسحاب الشريك (ج)؟
الحل (1):
زيادة رأس مال الشريك (ج) من 40 ألف إلى 60 ألف، وتقليل رؤوس أموال الشركاء الآخرين بالفرق 20 ألف حسب % توزيعاتهم:
ثم سداد حصة الشريك (ج) المنسحب الجديدة.
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| رأس مال الشريك (أ) | 16,666 | |
| رأس مال الشريك (ب) | 3,333 | |
| رأس مال الشريك (ج) | 20,000 |
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| رأس مال الشريك (ج) | 60,000 | |
| النقدية | 60,000 |
الحل (2):
تخفيض رأس مال الشريك (ج) من 40 ألف إلى 10 آلاف، والفرق 30,000 ريال يضاف على رؤوس أموال الآخرين حسب نسبة توزيعاتهم:
ثم سداد حصة الشريك (ج) المنسحب الجديدة.
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| رأس مال الشريك (ج) | 30,000 | |
| رأس مال الشريك (أ) | 25,000 | |
| رأس مال الشريك (ب) | 5,000 |
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| رأس مال الشريك (ج) | 10,000 | |
| النقدية | 10,000 |
انسحاب الشريك (مع إثبات الشهرة)
إذا كان المبلغ المدفوع له أكبر أو أقل من حصته:
المثال: كان هيكل الشركة القديم كالتالي في 2001: الشريك (أ) رأس ماله 40,000 ريال نسبة الملكية 25%، الشريك (ب) رأس ماله 80,000 ريال نسبة الملكية 50%، الشريك (ج) رأس ماله 40,000 ريال نسبة الملكية 25%.
المطلوب: معالجة قيود انسحاب الشريك (ج) (مع إثبات الشهرة) في حالة:
الحل (1):
قيد إثبات الشهرة:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| الشهرة | 40,000 | |
| رأس مال (أ) | 10,000 | |
| رأس مال (ب) | 20,000 | |
| رأس مال (ج) | 10,000 |
قيد سداد الشريك المنسحب:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| رأس مال (ج) | 50,000 | |
| النقدية | 50,000 |
الحل (2):
قيد تخفيض الشهرة:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| رأس مال (أ) | 20,000 | |
| رأس مال (ب) | 40,000 | |
| رأس مال (ج) | 20,000 | |
| الشهرة | 80,000 |
قيد سداد الشريك المنسحب:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| رأس مال (ج) | 20,000 | |
| النقدية | 20,000 |
إعادة تقويم الأصول بالقيمة العادلة (قبل الانسحاب)
القاعدة نفسها المذكورة في انضمام الشريك: في حالة إعادة تقويم الأصول بالقيمة العادلة وزادت أو انخفضت قيمتها عن تكلفتها التاريخية، فإنه قبل محاسبة انضمام الشريك الجديد أو انسحابه يجب أولًا تعديل رؤوس أموال الشركاء بتوزيع فرق الزيادة أو الانخفاض على رؤوس أموال الشركاء حسب نسبة توزيعات أرباحهم أو خسائرهم، ثم معالجة الانسحاب أو الانضمام.
(ينطبق عليها نفس المثال العملي المذكور في نهاية 11.2: فرق (20,000) يخفض رؤوس الأموال إلى 26,000 و38,000 و6,000 للشركاء أ، ب، ج على التوالي.)
11.4 تصفية الشركة
تصفية الشركة: هي عملية إنهاء نشاط المنشأة وتحويل أصولها إلى نقدية لتسوية جميع الالتزامات المستحقة، وتوزيع الصافي (إن وجد) على الشركاء أو المساهمين.
خطوات تصفية المنشأة
مكاسب أو خسائر البيع = (سعر البيع الفعلي − القيمة الدفترية للأصل)
تُوزع هذه المكاسب أو الخسائر على الشركاء بنسبة ملكياتهم.
المبلغ الذي يحصل عليه الشريك = (حصة الشريك في رأس المال − القروض المُستحقة من الشريك للمنشأة + القروض المُستحقة للشريك من المنشأة ± حصة الشريك في مكاسب / خسائر بيع الأصول)
ملاحظة: - إذا كان ح/ القرض (مقبوض) فالأصول في دفاتر المنشأة يعني أن المنشأة مولت الشريك مبلغًا يجب على الشريك سداده عند التصفية. - إذا كان ح/ القرض (مستحق) كالتزامات في دفاتر المنشأة يعني أن الشريك مول المنشأة مبلغًا يجب على المنشأة سداده له عند التصفية.
مثال عملي — تصفية الشركة
المثال: يتم توزيع الأرباح والخسائر بين الشركاء الثلاثة (أ، ب، ج) على التوالي (4، 3، 3)، وقرر الشركاء تصفية الشركة، وأن الأصول الأخرى تم بيعها بمبلغ 700,000 ريال. بناءً على قائمة المركز المالي أدناه في تاريخ التصفية، تكون قيمة النقدية المحصلة للشريك (أ)؟
| البنود | القيمة |
|---|---|
| الأصول | |
| النقدية | 90,000 |
| أصول أخرى | 830,000 |
| قروض مقبوضة على الشريك (أ) | 20,000 |
| إجمالي الأصول | 940,000 |
| الالتزامات | |
| دائنون | 210,000 |
| قرض مستحق للشريك (ج) | 30,000 |
| إجمالي الالتزامات | 240,000 |
| الحقوق الملكية | |
| رأس مال الشريك (أ) | 310,000 |
| رأس مال الشريك (ب) | 200,000 |
| رأس مال الشريك (ج) | 190,000 |
| إجمالي الحقوق الملكية | 700,000 |
| إجمالي الالتزامات والحقوق | 940,000 |
الحل:
النقدية المحصلة للشريك (أ) = (رأس ماله − القروض المقبوضة للشركة عليه + القروض المستحقة للشركة له +/− مكاسب أو خسائر بيع الأصول حسب نسبة توزيعاته)
النقدية المحصلة للشريك (أ) = (310,000 − 20,000 − 52,000) = 238,000 ريال
معالجة حالة شراء صافي أصول شركة أخرى
يتم تسجيل الأصول المشتراة حسب قيمتها العادلة في تاريخ الاستحواذ، وليس بقيمتها الدفترية أو التاريخية، باستثناء حالة استخدام المنشأة الأساس النقدي فيتم تسجيل الأصول المشتراة حسب مبلغ الشراء.
الفرق بين القيمة العادلة وتكلفة الشراء: - إذا كانت القيمة العادلة للأصول أكبر من تكلفة الشراء: يُسجل الفرق في احتياطي إعادة التقييم. - إذا كانت القيمة العادلة أقل من تكلفة الشراء: يُخفض رأس المال أو يُسجل الفرق في حساب خسائر إعادة التقييم.
خطوات تصفية شركة قديمة مقابل أسهم ممنوحة
المثال: قام الشركاء (س) و(ج) بتصفية شركتهم التضامنية وتحويلها إلى شركة مساهمة، وفي تاريخ التصفية القيمة العادلة للشركة التضامنية كانت 423,200 ريال منها 50,000 الشهرة. إذا علمت أنه حصل كل من الشريكين (س) و(ج) على 23,000 سهم قيمة السهم الاسمية واحد ريال في شركة المساهمة.
المطلوب: تحديد قيمة حساب الاحتياطي النظامي للشركة المساهمة في تاريخ التحويل؟
الحل:
الاحتياطي النظامي = (القيمة العادلة لصافي الأصول المحولة − قيمة الأسهم الممنوحة)
الاحتياطي النظامي = {423,200 − (23,000 × 2)} = 377,200 ريال
القيد في دفاتر شركة المساهمة:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| الأصول | 423,200 | |
| الأسهم العادية | 46,000 | |
| الاحتياطي النظامي (الفرق) | 377,200 |
11.5 الأسهم العادية والممتازة
الشركة المساهمة
هي شركة تجارية يكون رأس مالها مقسمًا إلى أسهم متساوية القيمة وقابلة للتداول، ويكون كل مساهم فيها مسؤولًا عن ديون الشركة بقدر ما يملكه من أسهم فقط. وتعتبر الشركة المساهمة من أكثر أنواع الشركات انتشارًا في العالم، وذلك لأنها توفر إمكانيات كبيرة لنمو الشركات وزيادة رأس المال.
وهناك نوعان من الأسهم: (1- الأسهم العادية) (2- الأسهم الممتازة).
قيود إصدار الأسهم العادية أو الممتازة
قيد إصدار 100,000 سهم عادي بالقيمة الاسمية 10 ريال:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| النقدية | 1,000,000 | |
| رأس مال أسهم عادية | 1,000,000 |
قيد إصدار 100,000 سهم عادي بعلاوة إصدار 10.25 ريال من أصل القيمة الاسمية 10 ريال:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| النقدية | 1,025,000 | |
| رأس مال أسهم عادية | 1,000,000 | |
| احتياطي نظامي / رأس المال الإضافي | 25,000 |
الحالة المذكورة أعلاه تعتبر إيجابية للمنشأة لأن المنشأة باعت السهم بإصداره بمبلغ زائد عن قيمة امتلاك المستثمرين.
يتم معالجة إصدار الأسهم الممتازة بنفس طريقة معالجة الأسهم العادية.
مثال: إصدار أسهم بلا قيمة اسمية
المثال: في حالة إصدار أسهم عادية عددها 100 سهم لا يوجد عليها قيمة اسمية، ولكن الجمعية العمومية حددت قيمتها 10 ريال وتم إصدارها بـ 50 ريال.
المطلوب: إعداد قيد إصدار الأسهم؟
الحل: نعتبر أن قيمتها الاسمية = 10 ريال نفس قرار الجمعية، وقيد إصدار الأسهم يكون:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| النقدية | 5,000 | |
| رأس مال أسهم عادية | 1,000 | |
| احتياطي نظامي / رأس المال الإضافي | 4,000 |
قيود إصدار الأسهم مقابل أصل غير نقدي
قيد إصدار أسهم بالقيمة الاسمية 100,000 × 10 ريال مقابل الحصول على أرض قيمتها 1 مليون ريال:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| الأراضي | 1,000,000 | |
| رأس مال أسهم عادية | 1,000,000 |
قيد إصدار أسهم بالقيمة الاسمية 100,000 × 10 ريال مقابل الحصول على أرض قيمتها 1.5 مليون ريال:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| الأراضي | 1,500,000 | |
| رأس مال أسهم عادية | 1,000,000 | |
| احتياطي نظامي / رأس المال الإضافي | 500,000 |
ح/ الاحتياطي النظامي أو رأس المال الإضافي
هو حساب يُستخدم لتسجيل الأموال التي يتم الاحتفاظ بها من الأرباح المبقاة للشركة. يُستخدم هذا الحساب لأغراض متنوعة، مثل: (تكوين رأس مال احتياطي / مواجهة الخسائر غير المتوقعة / توزيع الأرباح على المساهمين / شراء أسهم الشركة / تمويل توسعات الشركة).
قيود توزيعات أرباح نقدية لحملة الأسهم
قيد إعلان توزيعات أرباح نقدية في تاريخ الإعلان:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| الأرباح المبقاة أو المحتجزة | xxx | |
| توزيعات أرباح مستحقة | xxx |
قيد سداد توزيعات الأرباح في تاريخ الاستحقاق:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| توزيعات أرباح مستحقة | xxx | |
| النقدية | xxx |
الفرق بين الأسهم العادية والممتازة
| المميزات | الممتازة | العادية |
|---|---|---|
| التصويت | لا | نعم |
| مبلغ توزيع الأرباح | ثابتة* | يتغير حسب المتاح للتوزيع |
| مميزات أخرى | الأولوية في توزيع الأرباح والمميزات الإضافية الأخرى | الحق في كل ما يتبقى من التوزيعات بعد خصم الالتزامات والأسهم الممتازة |
أنواع خصائص الأسهم الممتازة
قد تكون الأسهم الممتازة حاملة لأكثر من ميزة معًا.
ملاحظة: بخصوص الأسهم الممتازة المجمعة للأرباح، في حالة انتهاء السنة ولم تُوزع فيها أرباح فيتم الإفصاح عنها فقط في القوائم أن هناك مستحقات متراكمة، ولن يتم عمل قيد الاستحقاق بسبب عدم وجود إعلان توزيعات أرباح.
عندما تقوم الشركة بتوزيع أرباح في شكل أسهم أو تجزئة أسهم الشركة لن يتغير إجمالي الحقوق الملكية.
خطوات توزيع أرباح الأسهم وترتيب الأولوية في التوزيع
الأسهم الممتازة:
الأسهم العادية:
حصة الممتازة = المبلغ المتبقي من التوزيعات × {إجمالي الأسهم الممتازة ÷ (إجمالي الأسهم العادية + إجمالي الأسهم الممتازة)}
حصة العادية = المبلغ المتبقي من التوزيعات × {إجمالي الأسهم العادية ÷ (إجمالي الأسهم العادية + إجمالي الأسهم الممتازة)}
مثال عملي — توزيع أرباح الأسهم الممتازة والعادية
المثال: في نهاية سنة 2002 أعلنت شركة (ب) عن توزيعات أرباح بقيمة 500,000 ريال، وكانت تفاصيل رأس مال الشركة:
المطلوب: تحديد توزيعات الأرباح المستحقة لكل من الأسهم العادية والممتازة؟
الحل: الأرباح الموزعة 500,000 ريال:
| الخطوة | البيان | الأسهم الممتازة | الأسهم العادية |
|---|---|---|---|
| 1 | أسهم ممتازة مجمعة للأرباح (المتأخرات) | 10,000 | |
| 2 | توزيع الأسهم الممتازة: (80,000 × 13.75 × 5%) | 55,000 | |
| 3 | توزيع الأسهم العادية: (300,000 × 3 × 5%) | 45,000 | |
| 4 | حصة التوزيعات المتبقية للأسهم الممتازة: {390,000 × (1,100,000 ÷ 2,000,000)} | 214,500 | |
| 4 | حصة التوزيعات المتبقية للأسهم العادية: {390,000 × (900,000 ÷ 2,000,000)} | 175,500 | |
| الإجمالي | 279,500 ريال | 220,500 ريال |
الأسهم الممتازة القابلة للتحويل لأسهم عادية — مثال عملي
المثال: تم تحويل أسهم ممتازة قيمتها 10,000 ريال إلى أسهم عادية قيمتها 8,000 ريال، ما هو قيد المعالجة؟
الحل: عند تحويل الأسهم نركز على القيمة الاسمية وليس السوقية.
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| أسهم ممتازة | 10,000 | |
| أسهم عادية | 8,000 | |
| احتياطي نظامي / رأس المال الإضافي | 2,000 |
أسهم الخزينة
هو حساب حقوق ملكية عكسي يخفض من الحقوق الملكية، وينتج عندما تقوم شركة المساهمة بشراء جزء من أسهمها المتداولة للاحتفاظ بها كأسهم خزينة غير متداولة.
مثال: تمتلك الشركة 100,000 سهم عادي قيمة السهم الواحد 1 ريال، تم شراء 10,000 سهم منه كأسهم خزينة من نفس المنشأة.
قيد شراء أسهم الخزينة:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| أسهم الخزينة | 10,000 | |
| النقدية | 10,000 |
تظهر في القوائم المالية الأسهم العادية بقيمة 100,000 ريال وأسهم الخزينة 10,000 ريال بسالب، وصافي حقوق ملكية 90,000 ريال، وقيمة الـ 10,000 سهم يتم تصنيفهم على أنها أسهم عادية غير قابلة للتداول، ونلاحظ أنه لم يتم تخفيض حساب الأسهم العادية.
قيد إعادة إصدار الأسهم بقيمة 15,000 ريال (بسعر أعلى):
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| النقدية | 15,000 | |
| أسهم الخزينة | 10,000 | |
| رأس المال الإضافي (علاوة إصدار) | 5,000 |
قيد إعادة إصدار الأسهم بقيمة 5,000 ريال (بسعر أقل):
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| النقدية | 5,000 | |
| رأس المال الإضافي (علاوة إصدار) | 5,000 | |
| أسهم الخزينة | 10,000 |
تجزئة الأسهم
تجزئة الأسهم: هي عملية تقسيم الأسهم العادية إلى أجزاء أصغر، يتم ذلك عن طريق زيادة عدد الأسهم مع تخفيض سعر السهم الفردي. على سبيل المثال، إذا كانت الشركة لديها 1000 سهم بسعر 10 ريال لكل سهم، فقد تقوم بتجزئة الأسهم إلى 2000 سهم بسعر 5 ريال لكل سهم. سيؤدي هذا إلى زيادة عدد الأسهم العادية للمساهمين الحاليين، ولكن لن يؤثر على إجمالي ملكيتهم في الشركة ولن يؤثر على إجمالي قيمة الحقوق الملكية.
الأسباب التي تجعل الشركة تختار تجزئة أسهمها: - جعل الأسهم أكثر سهولة في التداول. - تحسين سيولة الأسهم. - جذب المزيد من المستثمرين. - خفض سعر السهم الفردي، مما قد يجعله أكثر جاذبية للمستثمرين.
عندما يُذكر أنه تم تجزئة الأسهم بنسبة 2 لكل 1 يعني أن كل سهم أصبح مقسمًا لسهمين بنفس قيمة السهم الواحد القديم. تجزئة الأسهم بـ 2:1 يعني لكل سهم تملكه تحصل على سهمين، بمعنى أن السهم × 2.
مثال — عدد الأسهم المتداولة
المثال: تمتلك شركة (أ) 500,000 سهم مصرحًا به، و200,000 سهم متداول، وحدثت الأحداث التالية نهاية سنة 2003: - إعلان توزيعات أرباح بنسبة 10% على شكل أسهم. - شراء 40,000 سهم. - إعادة إصدار 30,000 سهم. - إعلان تجزئة أسهم بنسبة 2 لكل 1.
المطلوب: يكون عدد الأسهم المتداولة في نهاية سنة 2003؟
الحل:
| البيان | العدد |
|---|---|
| عدد الأسهم المتداولة | 200,000 |
| الأرباح الموزعة على شكل أسهم | 20,000 |
| الأسهم المشتراة | -40,000 |
| إعادة إصدار الأسهم | 30,000 |
| إجمالي عدد الأسهم قبل التجزئة | 210,000 |
| إجمالي عدد الأسهم بعد التجزئة | 420,000 |
توزيع أرباح في صورة أسهم
عندما يُذكر أنه سوف يتم توزيع 10% أرباح على شكل أسهم يعني أنه سوف يتم زيادة الأسهم المتداولة بنسبة 10% من إجمالي قيمتها الحالية، ويزيد عدد الأسهم المملوكة من قبل المساهمين بقيمة 10% من حصتهم عن طريق تخفيض الأرباح المحتجزة بالقيمة اللازمة لعمل الزيادة.
كل من عملية تجزئة الأسهم وعملية توزيع الأرباح على شكل أسهم لا يؤثران على إجمالي قيمة الحقوق الملكية.
قيد إعلان توزيعات أرباح (في صورة أسهم) في تاريخ الإعلان:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| الأرباح المبقاة أو المحتجزة | xxx | |
| أسهم عادية أو ممتازة | xxx |
لا يوجد في عملية توزيع الأرباح في صورة أسهم حساب احتياطي نظامي سواء كان التوزيع أكبر أو أقل من السوق.
منح أسهم لموظفي المنشأة — مثال عملي
المثال: في تاريخ 1/1/2001 منحت شركة (أ) موظفًا لديها 2000 سهم قيمتها الاسمية 5 بسعر شراء 10 ريال، على أن تبدأ المنحة في 1/1/2003، ويتوقع أن يبقى خالد حتى عام 2003 وقد مارس حقه في المنحة في 1/1/2003 واشترى كل الأسهم. إذا علمت أن السعر السوقي للأسهم كان كالتالي: - في تاريخ 1/1/2001 = 30 ريال - في تاريخ 31/12/2003 = 40 ريال
المطلوب: ما هو مصروف المكافأة عن عام 2002؟
ملاحظة: عند منح أسهم عادية لشخص قدم لنا خدمة لا يهمنا كم سعر الخدمة عند احتساب رأس ماله الإضافي، لأن رأس ماله سوف يحسب حسب عدد الأسهم العادية الممنوحة.
الحل:
مصروف المكافأة هنا للسنة الواحدة سوف يكون قيمة المنحة، والتي هي عدد الأسهم الممنوحة ضرب الفرق ما بين السعر السوقي للسهم في تاريخ إعلان المنحة والسعر الممنوح لشراء السهم.
مصطلحات الأسهم
القيمة الدفترية للسهم = (صافي أصول الشركة − مجموع ديونها) ÷ عدد الأسهم العادية المتداولة