الملحق الأول: ملخص أهم القوانين والمصطلحات

الفصل الأول: الإطار الفكري للمحاسبة المالية

أهم القوانين

المعادلة المحاسبية

الأصول = الالتزامات + حقوق الملكية

طبيعة الحسابات (الحسابات الخمسة الأساسية)

خطوات تعديل صافي الربح من الأساس النقدي للاستحقاق

قائمة الدخل (شكلها ومكوناتها)

صافي المشتريات وتكلفة البضاعة المباعة

البضاعة المتاحة للبيع = (مخزون أول المدة + صافي المشتريات)

تكلفة البضاعة المباعة = (البضاعة المتاحة للبيع − مخزون آخر المدة)

البضاعة آخر المدة = (البضاعة المتاحة للبيع − تكلفة البضاعة المباعة)

صافي ربح/خسارة من الأنشطة التشغيلية = (صافي المبيعات − تكلفة البضاعة المباعة − المصروفات التشغيلية − المصروفات الإدارية − المصروفات البيعية)

صافي ربح/خسارة من الأنشطة الثانوية = (الإيرادات الأخرى − المصاريف الأخرى)

صافي الربح أو الخسارة = (صافي ربح أو خسارة الأنشطة التشغيلية +/− صافي ربح أو خسارة الأنشطة الثانوية)

مجمل الربح (إجمالي الربح) = (صافي مبيعات النشاط الرئيسي بعد الخصومات − تكلفة البضاعة المباعة)

قائمة الدخل الشامل الآخر (شكلها ومكوناتها)

قائمة التغيرات في حقوق الملكية

طريقة حساب أرصدة مكوناتها:

مكوناتها (أعمدة القائمة): رأس المال، الاحتياطي القانوني، احتياطيات أخرى، الأرباح المحتجزة، الدخل الشامل، إجمالي حقوق الملكية.

بنودها (صفوف القائمة):

قائمة المركز المالي

مكونات قائمة المركز المالي: الأصول = الالتزامات + حقوق الملكية

شكلها ومكوناتها:

قائمة التدفقات النقدية (مكوناتها وشكلها)

خطوات إعداد التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية بالطريقة (غير المباشرة)

من بنود الأنشطة التشغيلية بالطريقة غير المباشرة: رصيد صافي الربح (من قائمة الدخل)، استبعاد مصروف الاستهلاك، خسائر بيع أوراق مالية، زيادة التغيير في المدينون، انخفاض المخزون، زيادة مصروف الإيجار المدفوع مقدماً، زيادة التغيير في الدائنون، انخفاض مصروف الرواتب المستحقة، انخفاض التغيير في الإيرادات المقدمة ← الناتج: صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية.

خطوات إعداد التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية بالطريقة (المباشرة)

الشكل: المحصل من المدينون − المسدد للدائنون − المسدد للمصروفات التشغيلية = صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية.

خطوات إعداد التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية

من بنود الأنشطة الاستثمارية: شراء أصول ثابتة جديدة (−)، بيع استثمارات طويلة أجل (+).

خطوات إعداد التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية

من بنود الأنشطة التمويلية: سداد سندات طويلة أجل (−)، زيادة رأس مال الأسهم العادية (+).

ملاحظة: التغيير في رصيد الأرباح المحتجزة لا يُدرج بالكامل في الأنشطة التمويلية، لأن قيمة صافي الربح أو الخسارة تم تضمينها بالفعل في الأنشطة التشغيلية، ولكن يتم من خلاله استخراج قيمة توزيعات الأرباح في حالة كانت موجودة وخصمها من الأنشطة التمويلية.

أهم المصطلحات

الأصول: الموارد التي تسيطر عليها المنشأة، والتي من المتوقع حصول منافع اقتصادية مستقبلية منها.

الإيرادات: الدخل الذي تحققه المنشأة من نشاطها الرئيسي.

المكاسب: الدخل الذي تحققه من الأنشطة الفرعية أو الأنشطة الأخرى.

الخسائر: هي النفقة دون الحصول على منفعة أو إيراد مقابلها، أو فقدان أصل دون مقابل.

الرصيد المرحل: الفرق بين المدين والدائن في دفتر الأستاذ يوضع في الجانب الأصغر.

الرصيد المنقول: الفرق بين المدين والدائن في دفتر الأستاذ ويكون دائماً في الجانب الأكبر، وهو الذي يتواجد في ميزان المراجعة، عندما يتم نقل الرصيد المرحل بعكس جانبه.

شجرة الحسابات: قائمة تضم جميع الحسابات المستخدمة من قبل المنشأة.

ورقة العمل: أداة مساعدة تُستخدم لتسهيل عملية إعداد القوائم المالية.

ميزان المراجعة بعد التسوية: بيان يجمع جميع أرصدة الحسابات المحاسبية المستخدمة في المنشأة بعد قيود تسويتها، ومنه يتم إعداد القوائم المالية الأربعة.

الأساس النقدي: الاعتراف بالإيرادات والمصاريف عند تبادل النقد.

أساس الاستحقاق: الاعتراف بالإيرادات والمصاريف عند تحقق الإيراد أو المصروف.

مصطلحات قيود التسوية

المصروفات المقدمة: أصل ناتج من سداد مصاريف مقدماً قبل البدء في استخدامها.

المهام المستخدمة (أدوات مكتبية): أصول تحول لمصروف بعد استخدامها.

الأصول المستهلكة: أصول تحول لمصروف في نهاية السنة بعد استهلاك جزء منها أو جميعها خلال السنة.

المصروفات المستحقة: التزامات ناتجة من مصاريف حان وقت سدادها ولم تسدد بعد.

الإيرادات المقدمة: التزام ناتج من استلام مبالغ مقدمة مقابل خدمة لم يتم أداؤها من طرفنا بعد، تسمى أيضاً (الإيرادات المؤجلة) أو (الإيرادات غير المكتسبة).

الإيرادات المستحقة: أصل ناتج في نهاية السنة من تحويل إيرادات خدمات تم أداؤها خلال السنة إلى أصل بسبب عدم تحصيل قيمتها حتى نهاية الفترة المالية.

التغيرات في السياسات المحاسبية: التغيير في التسجيل والأسس والقواعد والممارسات التي للمنشأة.

التغيرات في التقديرات المحاسبية: التغييرات في تقدير القيمة الدفترية للأصول أو الالتزامات المبنية على التنبؤات المستقبلية ويتضمن تقديرها على آخر المعلومات.

تصحيح الأخطاء: تصحيح الأخطاء المحاسبية التي تحدث في القيود اليومية والقوائم المالية وطرق معالجتها.

حساب ملخص الدخل: هو حساب وسيط يستخدم في عملية إقفال حسابات الإيرادات والمصاريف كلها بسبب كثرة حساباتهم، ثم يقفل حساب ملخص الدخل مع رأس المال ليزيده أو ينقصه حسب وجود ربح أم خسارة.

مصطلحات قائمة الدخل الشامل الآخر

منافع الموظفين الاكتوارية: الفرق بين مبلغ المخصص المكون لمكافأة نهاية الخدمة ومبلغ مكافأة نهاية الخدمة المتوقع تقديرياً المعد من المختصين حسب بيانات الموظفين.

ترجمات العملات الأجنبية: الفرق في التغيرات بين العملة المحلية والأجنبية عند تغيير سعر الصرف ما بين تاريخ حدوث العمليات وتاريخ إعداد القوائم المالية.

الاستثمارات في الأدوات المالية: الفرق الناتج من ارتفاع أو انخفاض قيمة الاستثمارات الخاصة بالشركة في تاريخ إعداد القوائم عن قيمتها وقت الاستثمار.

الجزء الفعال من التحوط في التدفق النقدي: هو الفرق بين مبلغ التحوط الثابت وبين قيمة العملة الفعلية في تاريخ إعداد القوائم، ويضاف هنا إما كمكاسب أو خسائر في قائمة الدخل الشامل الآخر.

التحوط: هو عندما تتفق الشركة مع البنك على أن يضمن البنك لك مبلغاً ثابتاً للعملة الأجنبية ولا يتغير لمدة معينة أو حسب معاملات معينة مقابل مبلغ معين.

بيع الأصول الثابتة وغير المتداولة: المكاسب والخسائر غير المحققة التي تنتج من بيع أصل من أصول المنشأة، وهي الفرق بين قيمة الأصل الدفترية والقيمة القابلة للتحقق.

فائض إعادة تقييم الأصول: الفرق بزيادة بين القيمة العادلة والدفترية للأصول، وذلك عند ارتفاع قيمة الأصل في الأسواق عن قيمته في الدفاتر.

مصطلحات قائمة حقوق الملكية

رأس المال: الأموال المساهم بها من الشركاء أو المساهمين.

الأرباح المبقاة أو الأرباح المحتجزة: حساب مجمع لصافي الأرباح المتراكمة، ويقل عندما ينتج صافي خسارة أو بتوزيعات الأرباح أو عند تكوين الاحتياطيات منها، ولا يتأثر الحساب برصيد الدخل الشامل الآخر.

الاحتياطي القانوني: مبلغ تحتفظ به الشركة لغرض تغطية المخاطر المحتملة أو الالتزامات المستقبلية.

الاحتياطيات الأخرى أو النظامي أو التقليدي: هو جزء اختياري من الأرباح يستخدم لتلبية الاحتياجات المستقبلية للشركة أو لتمويل المشروعات الاستثمارية طويلة الأجل أو لمواجهة نفقات غير متوقعة.

مصطلحات قائمة التدفقات النقدية

التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية: التغيرات في النقدية المتعلقة بالنشاط الرئيسي.

التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية: التغيرات في النقدية المتعلقة بالأصول طويلة الأجل والأصول الثابتة، مثل العمليات التالية: (بيع أصل ثابت / شراء أصل ثابت).

التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية: هي التغيرات في النقدية المتعلقة بحقوق الملكية والالتزامات طويلة الأجل، مثل العمليات التالية: (الحصول على قرض من بنك / توزيعات أرباح أو مسحوبات).

التغيير في رصيد النقدية: الفرق بين رصيد النقدية نهاية العام للسنة الحالية وبداية العام للسنة السابقة من قائمة المركز المالي المقارنة، وهو أيضاً مجموع التدفقات النقدية من الأنشطة الثلاثة.

رصيد النقدية نهاية العام: هو الرصيد النهائي للنقدية للعام بعد جمع/طرح البنود المذكورة في الأعلى.

مصطلحات نظم المعلومات

نظم المعلومات: مكونات تعمل معاً لمعالجة وتخزين المعلومات لدعم العمليات التجارية واتخاذ القرارات.

تقنية المعلومات: الأدوات والتقنيات والبرامج المستخدمة لمعالجة وتخزين ونقل المعلومات لتحسين العمليات.

نظام المحاكاة: تقليد الأوضاع والظروف بشكل واقعي بهدف تقديم تجربة افتراضية لاختبار العمليات والأنظمة.

التغذية المرتدة: استخدام جزء من المخرجات إلى المدخلات بهدف تحسينات الأداء وتحقيق الأهداف بكفاءة.

الفصل الثاني: النقد ومعادلات النقد

أهم القوانين

خطوات إعداد التسوية البنكية

طريقة تصحيح كشف البنك:

طريقة تصحيح رصيد الدفاتر (حساب البنك في دفاتر الشركة):

جرد صندوق المصروفات النثرية

في حالة أن الرصيد الفعلي أكبر من الدفاتر يعني أن هناك (زيادة) وتسجل كالتالي:

في حالة أن الرصيد الفعلي أقل من الدفاتر يعني أن هناك (عجزاً) ويسجل كالتالي:

أهم المصطلحات

مصطلحات النقد

النقد: الأصول السائلة التي تمتلكها الشركة بشكل مباشر، والتي يمكن استخدامها فوراً لتلبية الالتزامات المالية. تتمثل في النقدية.

معادلات النقد: استثمارات قصيرة الأجل تكون عالية السيولة. يتم تصنيفها بشكل منفصل لأنها ليست مطالبات فعلية بملكية النقد.

النقدية: وتسمى أيضاً نقدية الخزينة أو الصندوق.

الودائع تحت الطلب: هي نفسها (الحسابات البنكية) الجارية والتوفير.

السلف المستديمة: مبالغ مسلمة للموظفين.

الشيكات المقبوضة: شيكات تم قبضها من العملاء ومستحقة السداد لنا.

ودائع الأجل: مبالغ محتجزة في صناديق الاستثمار للنمو والقابلة للسحب خلال مدة قصيرة.

السحب على المكشوف (بسالب): ميزة تقدمها البنوك تسمح للعميل بمواصلة سحب الأموال عند نفاد الأموال (وتدخل من ضمن الالتزامات المتداولة)، وتقلل من قيمة النقد للشركة.

النقدية التي عليها قيود نظامية: النقدية التي لا يمكن التصرف بها لأي سبب من الأسباب.

ضمان التعاقد الائتماني: مبلغ محتجز في البنك من حساب الشركة كضمان مقدم لشركة أخرى لإمكانية سحب المبلغ من حسابنا في أي وقت.

الشيكات المقبوضة المستقبلية: شيكات مستلمة من العملاء ولكن تاريخ استحقاقها مستقبلي.

مصطلحات التسوية البنكية

التسوية البنكية: هي عملية مطابقة كشف حساب البنك مع حساب البنك في الدفاتر.

الرصيد الصحيح أو الرصيد بعد التسوية: عبارة عن الرصيد الصحيح للبنك أو النقدية بعد تصحيحه، وليس شرطاً أن يكون هو نفسه رصيد كشف البنك أو الرصيد الدفتري للبنك؛ قد يكون الاثنان مخطئين في حساباتهم.

مصطلحات المصروفات النثرية

صندوق المصروفات النثرية: صندوق بمبلغ محدد يصرف لأمين الصندوق كعهدة أو سلفة مستديمة، ليتم استخدامه لسداد المصروفات الصغيرة المستعجلة، ثم يتم استعاضة وتغذية الصندوق عند تقديم المستندات التي تؤكد صرف المبالغ.

ح/ عجز أو زيادة المصروفات النثرية: هو حساب أصل مؤقت يستخدم مؤقتاً لإثبات الفروقات بين الرصيد الفعلي والصندوق، ثم يقفل في حساب آخر بعد اكتشاف السبب الحقيقي وراء الفرق.

الفصل الثالث: المدينون

أهم القوانين

قيود المدينون

قيد البيع بالآجل (القياس الأولي):

قيد تكوين المخصص (القياس اللاحق):

قيد إعدام ديون لم يكوَّن لها مخصص:

قيد إعدام ديون تم تكوين مخصص لها:

قيود تحصيل المدينون:

قيود تحصيل ديون سبق وأن تم إعدامها:

قيد (1) زيادة حساب المدينون والمخصص مرة أخرى:

قيد (2) التخلص من المدينون واستلام النقد:

طرق تسجيل الخصم الممنوح للعملاء

طرق تكوين مخصص الديون

1- نسبة من المبيعات: تؤخذ نسبة معينة من المبيعات الآجلة (بمعنى عدم الاهتمام بالخصم الموجود على المبيعات)، والنسبة تعبر عن مصروف الديون المشكوك في تحصيلها.

ح/ مصروف الديون المشكوك في تحصيلها = (المبيعات الآجلة × % نسبة الديون المشكوك في تحصيلها)

ح/ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها نهاية الفترة = (مخصص الديون بداية الفترة + مصروف الديون المشكوك في تحصيلها + الديون المستردة − الديون المعدومة)

يفضل عمل دفتر أستاذ لحساب مخصص الديون لاستخراجها بسهولة: الجانب المدين: ديون معدومة، ومخصص الديون نهاية الفترة (الرصيد)؛ الجانب الدائن: مخصص الديون بداية الفترة، مصروف الديون للفترة، الديون المستردة.

2- نسبة من المدينون: تؤخذ نسبة معينة من إجمالي حساب المدينون آخر الفترة، والناتج يعبر عن قيمة مخصص الديون المشكوك في تحصيلها نهاية الفترة.

ح/ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها = (المدينون آخر الفترة × % نسبة الديون المشكوك في تحصيلها)

ح/ مصروف الديون المشكوك في تحصيلها = (مخصص الديون نهاية الفترة + الديون المعدومة − الديون المحصلة (المستردة) − مخصص الديون بداية الفترة)

3- أعمار المدينين (تسمى أيضاً آجال المدينون): تقوم بتقسيم حساب المدينون آخر المدة حسب أعمارهم وضرب كل قسم في نسبة معينة، والناتج الإجمالي يعبر عن قيمة مخصص الديون المشكوك في تحصيلها نهاية الفترة.

ح/ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها = (المدينون آخر الفترة حسب كل عمر على حدة × % نسبة الديون المشكوك في تحصيلها المحددة للعمر)

ح/ مصروف الديون المشكوك في تحصيلها = (مخصص الديون نهاية الفترة + الديون المعدومة − الديون المحصلة − مخصص الديون بداية الفترة)

صافي القيمة القابلة للتحقق

صافي القيمة القابلة للتحقق (الحسابات القابلة للتحصيل) = (القيمة الاسمية للمدينون − مخصص الديون المشكوك في تحصيلها − الديون المعدومة + المطالبات + الضمانات)

أوراق القبض — القياس الأولي

تسجل حسب قيمتها الاسمية بزيادتها في الجانب المدين لأنها من الأصول.

قوانين أوراق القبض

القيمة الحالية للسند = ورقة القبض + (ورقة القبض × نسبة الفائدة الاسمية × عدد الشهور من بداية تحرير الورقة حتى تاريخ استحقاق الورقة ÷ 12، أو عدد أشهر استحقاق الورقة ÷ 12)

قيمة الخصم = (القيمة الحالية للسند × معدل الخصم × عدد الشهور المتبقية من تاريخ خصم الورقة حتى تاريخ الاستحقاق ÷ 12)

النقدية المستلمة = (القيمة الحالية للسند − خصم الإصدار)

إيرادات الفوائد = الفائدة الاسمية × (عدد الشهور من بداية تحرير الورقة حتى خصم الورقة ÷ 12)

خسائر بيع الفوائد = (قيمة الورقة الاسمية + إيرادات الفوائد) − النقدية المستلمة

حالات إقفال أوراق القبض وطرق معالجتها المحاسبية

أهم المصطلحات

حساب المدينون: أصول نقدية مستحقة من مبيعات آجلة، تُسجل بالقيمة الاسمية.

الضمانات والمطالبات: أموال مستحقة للمنشأة على الآخرين مقابل ضمانات أو تعهدات أو مطالبات معينة.

ديون جيدة: الديون التي يُحتمل بشكل كبير تحصيل قيمتها من العملاء.

ديون مشكوك في تحصيلها: ديون يُخشى عدم تحصيلها، ويُنشأ لها مخصص لمواجهة الخسارة.

ديون معدومة: الديون التي تم إعدامها بسبب التأكد من عدم تحصيلها من العملاء.

مخصص الديون المشكوك في تحصيلها: حساب أصل عكسي يخفض قيمة المدينون ليعكس صافي القيمة القابلة للتحصيل.

مصروف الديون المشكوك في تحصيلها: مصروف يسجل في قائمة الدخل لمواجهة الخسائر المتوقعة من الديون غير المحصلة.

بيع حسابات المدينون دون حق الرجوع: يُعتبر بيعاً نهائياً، حيث تتحمل شركة التمويل (المشتري) جميع مخاطر عدم التحصيل ولا يمكنها الرجوع على البائع.

بيع حسابات المدينون مع حق الرجوع: ليس بيعاً حقيقياً بل يُعامل كاقتراض، حيث تحتفظ الشركة البائعة بمخاطر عدم التحصيل، ويمكن لشركة التمويل المطالبة بالأموال غير المحصلة.

مبلغ الأمانة: عند بيع حسابات المدينون مع حق الرجوع عادةً تطلب شركة التمويل مبلغاً مقدماً (أمانة) لتغطية جزء من المبالغ التي يتوقع عدم تحصيلها. وهو حساب أصول يعبر عن مبلغ مستحق السداد لنا في الحالات الطبيعية. في حالة أن (شركة التمويل) تمكنت من استرداد كامل ديون المدينون يتم استرداد مبلغ الأمانة بالكامل لمنشأتنا، وفي حالة أنها لم تتمكن من استرداد كامل قيمة ديون المدينون لن يتم استرداد جزء من مبلغ الأمانة أو المبلغ بالكامل، وذلك لتعويض تغطية المبالغ غير المحصلة لشركة التمويل، وقد نسدد مبالغ إضافية لإكمال التعويض.

حسابات مدينة أخرى: هي أي مستحقات أخرى لم تحصَّل، وغير مرتبطة بالنشاط الرئيسي للمنشأة.

سلف العاملون: هو حصول الموظف على سلفة أو قرض من قبل المنشأة لمدة مؤقتة.

أوراق القبض: مستندات رسمية (شيكات، كمبيالات، سندات) تُثبت حق الشركة في قبض مستحقاتها من مبيعات آجلة، وتُسجل كأصول في قائمة المركز المالي.

حامل السند: مالك السند، له الحق في المبلغ والفائدة المستحقة.

مصدر السند: الجهة المدينة، تلتزم بدفع المبلغ والفائدة لحامل السند.

القيمة الحالية للسند: إجمالي المستحقات المستقبلية لحامل السند.

قيمة الخصم: المبلغ الذي يخصمه البنك مقابل السيولة المبكرة.

معدل الخصم: نسبة الخصم التي يخصمها البنك من القيمة الحالية للسند، ومعدل الخصم يشمل 365 يوماً.

النقدية المستلمة: صافي المبلغ الذي يحصل عليه حامل السند بعد الخصم أو بيع السند.

إيرادات الفوائد: الفوائد المستفادة من بداية الإصدار حتى تاريخ خصم السند.

خسائر بيع الفوائد: الفوائد غير المحصلة بسبب البيع المبكر للسند.

الفصل الرابع: المخزون

أهم القوانين

القياس الأولي للمخزون

يقاس (بالتكلفة) أو (صافي القيمة القابلة للتحقق) أيهما أقل.

تكلفة الشراء = سعر الشراء + م. النقل للداخل + رسوم الاستيراد + المناولة + الجمارك + الضرائب غير المستردة + أي تكاليف أخرى ليصبح جاهزاً، مثل: (م. تأمين + تكاليف نقل وتخليص من الميناء)

تكلفة التحويل = أجور مباشرة + ت. صناعية غير مباشرة (أجور غير مباشرة + مواد غير مباشرة)

تكاليف أخرى: مثل: مصروف نقل داخلي للمنشأة (تنقل بين المصانع مثلاً) + رسوم التأمين على البضائع.

الفرق بين التكلفة والقيمة القابلة للتحقق يتم تسجيله في القيد التالي:

حساب تكلفة البضاعة المباعة

حساب يُدرج في قائمة الدخل، يعكس تكاليف المخزون الذي تم بيعه بنجاح. يتم احتسابه بناءً على التكلفة الأولية للمخزون، مع التركيز على الجزء المباع فقط.

أنواع تدفق تكاليف المخزون

الوارد أولاً صادر أولاً: تُحتسب تكلفة البضاعة المباعة بناءً على تكلفة أقدم مخزون متاح، ثم ينتقل إلى الأحدث الذي يليه بعد انتهاء وحداته.

التمييز المحدد: تتبع كل عنصر في المخزون بشكل فردي منذ دخوله حتى خروجه، ويُحسب سعر التكلفة بناءً على مصدر وتاريخ البضاعة، ومناسبة للبضائع الواضحة السعر مثل السيارات أو المشاريع.

طريقة المتوسط المرجح: تُستخدم في نظام الجرد الدوري، وتجمع جميع تكاليف بضائع مخزون نهاية المدة وتقسمها على عددها لتحديد التكلفة المتوسطة واستخدامها على الوحدات المنصرفة لاحتساب تكلفة البضاعة المباعة. وهي الطريقة المستخدمة في منهج فني المحاسبة بشكل أكثر، وتسمى أيضاً بطريقة متوسط التكلفة.

طريقة المتوسط المتحرك: تستخدم في نظام الجرد المستمر؛ عند كل عملية بيع يتم حساب متوسط البضاعة المتاحة في المخازن ويتم تخصيص ذلك المتوسط على حركة أو حركات الصرف التي تلي الإضافة.

مخزون التجزئة: تُستخدم في البيع بالتجزئة للمخازن ذات المنتجات المتعددة والسريعة التغيير، حيث يكون هامش الربح متساوياً ولا يُفضل استخدام طرق أخرى غير هذه.

قوانين طريقة مخزون التجزئة

خطوات حساب مخزون نهاية المدة بالتكلفة:

1- قيمة مخزون نهاية المدة بسعر البيع بالتجزئة = (البضاعة المتاحة للبيع بسعر البيع بالتجزئة − صافي المبيعات)

2- نسبة التكلفة إلى التجزئة = (البضاعة المتاحة للبيع بالتكلفة ÷ البضاعة المتاحة للبيع بسعر البيع بالتجزئة)

3- مخزون نهاية الفترة بالتكلفة = (نسبة التكلفة إلى التجزئة × مخزون نهاية الفترة بسعر البيع بالتجزئة)

خطوات حساب تكلفة البضاعة المباعة بالتكلفة:

تكلفة البضاعة المباعة = (البضاعة المتاحة للبيع بالتكلفة − مخزون آخر المدة بالتكلفة)

أو: تكلفة البضاعة المباعة = (صافي المبيعات − هامش الربح)

أثر الأخطاء في حساب المخزون (في حالة تقديره بأكثر أو أقل من اللازم)

أهم المصطلحات

بضاعة الأمانة: بضائع مؤتمنة لدى طرف خارجي للتسويق مقابل نسبة من الربح.

تكاليف النقل للداخل: تكاليف نقل البضاعة من طرف خارجي (المورد) إلى المخازن، في الغالب ترسمل على تكلفة المخزون باستثناء حالة كان التزام نقلها على الطرف الخارجي (المورد).

تكاليف النقل للخارج: تكاليف توصيل البضاعة للعملاء بعد جاهزيتها للبيع، تعتبر مصاريف فترة ولا تُضاف إلى تكلفة المخزون، وفي حالة كان شرط التسليم محل البائع لا يتم تسجيلها في دفاتر البائع ويتحملها المشتري.

الفصل الخامس: العقارات والآلات والمعدات

أهم القوانين

القياس الأولي

القياس اللاحق

يمكن للشركة اختيار سياستها في القياس اللاحق: إما نموذج التكلفة أو نموذج إعادة التقييم.

القياس اللاحق (نموذج التكلفة) = (القياس الأولي للأصل − مجمع الاستهلاك − مجمع خسائر الهبوط)

القياس اللاحق (نموذج القيمة العادلة أو إعادة التقويم) = (القيمة العادلة للأصل في تاريخ إعادة التقويم − مجمع الاستهلاك − مجمع خسائر الهبوط)

صافي القيمة القابلة للتحقق (القيمة الاستردادية): هي الأكبر ما بين القيمة العادلة والقيمة قيد الاستعمال.

القيمة العادلة = (قيمة البيع المقدرة − تكاليف البيع)

القيمة قيد الاستعمال = القيمة الحالية للتدفقات النقدية المستقبلية المتوقعة من استخدام الأصل

خسارة الهبوط = (القيمة الدفترية − صافي القيمة القابلة للتحقق)

قوانين حساب مصروف الاستهلاك لكل طريقة

القسط الثابت = (التكلفة التاريخية − الخردة) ÷ العمر الإنتاجي

وحدات الإنتاج = (التكلفة التاريخية − الخردة) × % نسبة إنتاج الأصل خلال السنة الحالية

نسبة إنتاج الأصل خلال السنة الحالية = (إنتاج الآلة للسنة الحالية ÷ إجمالي قدرة الآلة على الإنتاج)

الرصيد المتناقص المعجل:

مضاعف الاستهلاك من السنة الأولى إلى ما قبل الأخيرة = القيمة الدفترية ÷ (العمر الإنتاجي ÷ 2)

مضاعف الاستهلاك لآخر سنة = (القيمة الدفترية − الخردة)

مصروف الاستهلاك = (التكلفة التاريخية − الخردة) × (القيمة المتبقية للعمر الإنتاجي ÷ مجموع أرقام سنوات الأصل)

حساب مجموع أرقام سنوات الأصل (الطريقة 1) = {(العمر الإنتاجي + 1) ÷ 2} × العمر الإنتاجي

حساب مجموع أرقام سنوات الأصل (الطريقة 2): نأخذ العمر الإنتاجي ونجمع عليه الرقم الأصغر منه وهكذا حتى نصل للصفر.

بيع الأصول الثابتة ومبادلتها

مكاسب أو خسائر بيع الأصول الثابتة = (قيمة بيع الأصل الثابت − القيمة الدفترية للأصل)

مبادلة الأصول بوجود الجوهر التجاري: هو عندما يتم الاعتراف بصحة عملية التبادل بين الطرفين، وبناءً على ذلك يتم إثبات المكاسب أو الخسائر من عملية التبادل في دفاتر الشركة.

مبادلة الأصول بعدم وجود الجوهر التجاري: بمعنى أن عملية التبادل لا تصنف كعملية تبادل حقيقية حسب المعايير، وعملية التبادل لا تضيف قيمة للشركة، وقد يكون هدف التبادل هو التحايل والغش أو زيادة قيمة الأصول في الدفاتر وإثبات مكاسب غير حقيقية أو غيره من الأسباب، وفي هذه الحالات لا يتم إثبات المكاسب أو الخسائر في دفاتر الشركة.

أهم المصطلحات

نموذج التكلفة: هي جميع التكاليف اللازمة حتى يصبح الأصل جاهزاً للاستخدام.

نموذج القيمة العادلة: التكلفة التقديرية للحصول عليها في السوق (تعتمد على عوامل عديدة) في حالة قررت الشركة شراء نفس طبيعة ومواصفات الأصل المصنع داخلياً ولكن من شركة أخرى.

التكلفة التاريخية (القياس الأولي): تكلفة الأصل في الدفاتر عند تاريخ الشراء أو تاريخ التصنيع في بداية مرحلة إثبات الأصل، وهي ثابتة.

القيمة الدفترية (القياس اللاحق): هو تحديث لقيمة الأصل في الدفاتر بسبب تقادم عمر الأصل وانخفاض قيمته عند انخفاض قيمته العادلة عن الدفترية.

القيمة العادلة: القيمة المقدرة للحصول عليها عند بيع الأصل في معاملة نظامية في السوق.

العمر الإنتاجي: العمر الافتراضي الذي يتوقع أن تستمر فعالية الأصل فيه حتى تصبح قيمته صفراً أو خردة.

الخردة أو القيمة المتبقية أو التخريدية: قيمة الأصل التقديرية في السوق بعد انتهاء العمر الإنتاجي.

مصروف الاستهلاك: بسبب انخفاض قيمة الأصل في السوق مع مرور الزمن، فالاستهلاك هو الأسلوب المتبع في الشركة لتخفيض قيمة الأصل تقديرياً سنوياً، حسب طريقة الاستهلاك المتبعة.

مجمع الاستهلاك: حساب أصل عكسي طبيعته دائن، وهو مجموع قيمة مصاريف الاستهلاك الحالية، ويوضع تحت حساب الأصل في قائمة المركز المالي بسالب لتخفيض قيمته لاستخراج القيمة الدفترية للأصل.

الفصل السادس: العقارات الاستثمارية

أهم القوانين

الفرق بين مواضيع فصول الإيجار

شروط اعتبار العقد (تمويلياً)

يعتبر العقد (تمويلياً) في حالة أن أي شرط من الشروط أدناه أثبتت صحته حتى لو شرط واحد:

غير ذلك تتم محاسبة عقد الإيجار على أساس (تشغيلي).

القياس الأولي واللاحق للعقارات الاستثمارية

شروط القياس الأولي للعقارات الاستثمارية:

القياس الأولي: يقاس بتكلفة الشراء «الاقتناء»، وهي جميع التكاليف اللازمة حتى يصبح العقار جاهزاً للاستئجار.

شروط البدء برسملة فوائد تكاليف الاقتراض على العقار (وتتوقف الرسملة عند عدم استيفاء أحد الشروط):

القياس اللاحق للعقارات الاستثمارية: يمكن للمنشأة الاختيار ما بين نموذج التكلفة أو القيمة العادلة:

أهم المصطلحات

العقارات الاستثمارية: العقارات التي تحتفظ بها المنشأة لغرض كسب إيرادات إيجارية أو لإنماء رأس المال، والمؤجرة بعقد إيجار (تشغيلي) فقط.

الفصل السابع: الأصول غير الملموسة

أهم القوانين

شروط الاعتراف بالأصول غير الملموسة

القياس الأولي

شروط رسملة الأصول غير الملموسة في مرحلة التطوير الداخلي:

القياس اللاحق للأصول غير الملموسة

يمكن للشركة الاختيار: إما نموذج التكلفة أو القيمة العادلة.

العمر الإنتاجي للأصول غير الملموسة: هو الأقل ما بين العمر القانوني والعمر الاقتصادي.

العمر القانوني: هو عمر الملكية الفكرية، مثلاً: براءة الاختراع: 20 سنة؛ حقوق التأليف والنشر: حياة المؤلف + 50 سنة؛ النماذج الصناعية: 10 سنوات.

العمر الاقتصادي: هو في حالات خاصة عند ظهور منافسين على الأصل غير الملموس والذين يتنافسون على تقديم نفس المميزات مما يتسبب في تسارع احتمالية انتهاء صلاحية استخدام الأصل ويخفض من العمر الإنتاجي.

المنح الحكومية: تضاف المنح الحكومية كإيرادات مقدمة بالفرق بين قيمة حق الامتياز العادلة والنفقة المسددة للحصول عليها.

التخلص من الأصول غير الملموسة أو بيعها

يتشابه مع بيع العقارات والآلات والمعدات.

قيد البيع في حالة مكاسب:

قيد البيع في حالة الخسائر:

الشهرة

القياس الأولي للشهرة: الشهرة = (سعر شراء المنشأة − صافي الأصول بالقيمة العادلة للمنشأة)

صافي الأصول أو حقوق الملكية = (إجمالي الأصول بالقيمة العادلة − إجمالي الالتزامات بالقيمة العادلة)

القياس اللاحق للشهرة: لا يوجد عمر إنتاجي للشهرة لإطفائها، ولكن نستخدم نموذج القيمة العادلة لتقدير قيمة هبوط الشهرة.

أهم المصطلحات

ح/ مصروف الإطفاء: هو بمثابة حساب مصروف الاستهلاك ولكن في الأصول غير الملموسة لإثبات النقص التدريجي لها.

ح/ المنح الحكومية: تصنف من الالتزامات، مماثل لحساب الإيرادات المقدمة.

ح/ الدخل من المنح الحكومية: يدخل من ضمن الإيرادات الأخرى في قائمة الدخل.

ح/ مكاسب أو خسائر بيع الأصول غير الملموسة: هو الفرق ما بين (القيمة البيعية − القيمة الدفترية للأصل).

الشهرة: على الرغم من أن الشهرة أصل غير مادي إلا أنها لا تدخل ضمن تصنيف (الأصول غير الملموسة)، وذلك بسبب أنه لا يمكن معرفة قيمتها إلا عند بيع المنشأة، وتصنف من ضمن الأصول غير المتداولة الأخرى.

الفصل الثامن: الالتزامات المتداولة

أهم القوانين

قيد إعلان توزيعات الأرباح النقدية:

قيد سداد توزيعات الأرباح نقدية:

قيد إعلان توزيعات الأرباح للأسهم العادية:

وفي تاريخ توزيع الأسهم الفعلي: لا يتم إعداد أي قيد.

قيد تكوين مخصص ديون مشكوك في تحصيلها عند تقدير نسبة من المدينين لا يمكن تحصيلها من العملاء:

قيد تكوين مخصص مقابل دعوى قضائية ضد الشركة تم تقدير القيمة المتوقعة للتعويض بشكل معقول واحتمالية التعويض ممكنة:

قيد إصدار السند وتسجيل الالتزام:

قيد سداد سندات أوراق الدفع:

حالات إصدار السند

قيد إثبات مصاريف رواتب في نهاية السنة تخص رواتب خاصة بالسنة الحالية لم تسدد بعد:

قيد تكوين مخصص الضمان:

قيد إثبات مصاريف الجوائز ومخصص الجوائز:

قوانين ومصطلحات السندات (أوراق الدفع)

مصدر السند: هو الجهة التي تقترض المبلغ وتلتزم بسداده.

حامل السند: هو الجهة التي أقرضت الأموال أو قدمت خدمة/بضاعة وتستحق المبلغ.

القيمة الاسمية: المبلغ المذكور في السند والمستحق للسداد لحامله في تاريخ الاستحقاق.

معدل الفائدة الاسمي: نسبة الفائدة على السند، والتي تسدد عادةً كل 6 أشهر أو سنوياً حسب شروط السند.

الفائدة الاسمية = (القيمة الاسمية × معدل الفائدة × الفترة المالية (من تاريخ إصدار السند إلى تاريخ استحقاق الفائدة))

قانون حساب معدل الفائدة الحقيقي = (إجمالي قيمة الفوائد السنوية على القرض ÷ خصم الإصدار)

معامل القيمة الحالية: هو معدل يضرب في قيمة السند الاسمي أو في الفائدة الاسمية ليعبر عن قيمتهم حالياً في المستقبل، لتمثيل الالتزام بشكل صحيح نظراً لتأثير التضخم وانخفاض القوة الشرائية للنقود مستقبلاً (يستخدم في فصل الالتزامات غير المتداولة).

القيمة الحالية للسند = القيمة الاسمية × معامل القيمة الحالية للدفعة التي تسدد مرة واحدة بعد __ سنة

القيمة الحالية للفوائد = الفائدة الاسمية × معامل القيمة الحالية للدفعات التي ستُسدد خلال __ سنة

أهم المصطلحات

المخصص: هو التزام مستقبلي غير مؤكد التوقيت وغير مؤكد المقدار ولكن يمكن تقدير قيمته، وأن الالتزام واجب الوفاء به بموجب تشريع قانوني ينص على ذلك. مثال: مخصص مكافأة نهاية الخدمة.

الالتزامات المحتملة أو الشرطية: هي التزامات تنشأ نتيجة لأحداث سابقة، وقد تتحقق أو لا تتحقق بناءً على نتائج الأحداث المستقبلية. مثال عليها: الضمانات المالية المقدمة للغير، الدعاوى القضائية المحتملة، التزامات إعادة شراء المنتجات.

الالتزام القائم: هو التزام يجب دفعه في الوقت الحالي أو في المستقبل القريب، عادة في غضون سنة مالية واحدة أو في دورة تشغيلية واحدة (أي 12 شهراً).

الالتزام المستقبلي: هو التزام غير محدد في الوقت الحالي، ولكنه سيحدث في المستقبل عند توافر بعض الشروط أو عندما يتم اتخاذ قرار من قبل الكيان، ومثال عليها المخصصات.

أوراق الدفع: هي سندات إذنية أو كمبيالات لإثبات الدين في تاريخ استحقاق معين.

أنواع أوراق الدفع:

دفعات العملاء المستردة (المتحصلات لطرف ثالث): هي المبالغ المحصلة مؤقتاً من الموظفين أو من العملاء وهي مستحقة السداد لطرف ثالث.

المخصصات قصيرة الأجل: المخصصات المكونة لمواجهة التزام مستقبلي غير مؤكد التوقيت وغير مؤكد المقدار ولكن يمكن تقدير قيمته بشكل معقول، ويعتبر التزام المخصصات الذي يجب الوفاء به ناتجاً بموجب تشريع قانوني ينص على ذلك.

سعر الإصدار: هو المبلغ الفعلي الذي تم استلامه واقتراضه من حامل السند، ويحسب كالتالي: (القيمة الحالية للسند + القيمة الحالية للفوائد). وقد تختلف قيمته عن القيمة الاسمية بسبب الفرق بين فائدة السند وفائدة السوق: في حالة أن فائدة السند أقل من فائدة السوق فإن حامل السند يصدر السند ويسلمه مبلغاً أقل من القيمة الاسمية (خصم إصدار)؛ وفي حالة أن فائدة السند أكبر من فائدة السوق فإن حامل السند يصدر السند ويسلمه مبلغاً أكبر من القيمة الاسمية (علاوة إصدار).

علاوة إصدار: تنتج عندما يكون سعر الإصدار (الذي هو المبلغ المستلم) أكبر من القيمة الاسمية للسند، وذلك مقابل أن فائدة السند فيها أعلى من الفائدة السوقية، وتسجل كحساب إيراد مؤجل من ضمن الالتزامات ويتم تسويتها نهاية كل فترة مالية أو عند استحقاق السند.

خصم الإصدار: ينتج عندما يكون سعر الإصدار (الذي هو المبلغ المستلم) أقل من القيمة الاسمية، وذلك مقابل أن فائدة السند فيها أقل من الفائدة السوقية، ويسجل كحساب التزام عكسي يقلل من التزام أوراق الدفع أو كمصروف مؤجل يُستهلك تدريجياً حتى انتهاء فترة السند.

أنواع العلاوة/الخصم وفق الاستنفاد:

علاوة الإصدار أو خصم الإصدار المستنفدة: تشير إلى قيمة علاوة/خصم الإصدار الذي تم استنفاده وانخفض.

علاوة الإصدار أو خصم الإصدار غير المستنفدة: تشير إلى الجزء المتبقي غير المستهلك من قيمة علاوة/خصم الإصدار والتي ما زالت قائمة في القوائم المالية.

مصروف الرواتب: المبلغ الذي تدفعه الشركة لموظفيها مقابل العمل الذي تم أداؤه خلال فترة زمنية معينة (ح/ مصاريف).

مصروف الرواتب المستحق: الجزء من مصروف الرواتب الذي لم يتم دفعه لهم حتى نهاية الفترة المحاسبية (ح/ التزامات).

العمل الإضافي: المبالغ المستحقة للموظفين عن ساعات العمل الإضافية التي تم أداؤها.

الحوافز والمكافآت: المبالغ المستحقة للموظفين نتيجة الأداء المتميز أو تحقيق أهداف معينة.

البدلات: مثل بدلات التنقل أو السكن.

الاستقطاعات المستحقة: مثل استقطاعات الضرائب أو التأمينات الاجتماعية التي تم خصمها من الأجور وسيتم سدادها للجهات المختصة لطرف ثالث.

الإجازات المستحقة: المبالغ المستحقة للموظفين عن رصيد الإجازات غير المستخدمة.

عمولات المبيعات: مبالغ تُدفع لموظفي المبيعات كمكافأة على أدائهم في تحقيق مبيعات معينة، يتم احتساب العمولات عادة كنسبة مئوية من المبيعات أو الأرباح التي يحققها الموظف حسب سياسات المنشأة.

الإجازات المدفوعة الأجر: هي الإجازات التي يمنحها صاحب العمل للموظفين للراحة أو لأسباب شخصية أو صحية، وفي هذه الفترات يستمر الموظف في الحصول على راتبه كاملاً دون أي خصم. مثل: الإجازة السنوية، المرضية، الأعياد، وغيرها.

الضمان: هو تعهد من الشركة بإصلاح أو استبدال المنتجات أو تقديم خدمة في حالة وجود عيوب أو مشاكل خلال فترة زمنية معينة بعد الشراء.

مطالبات الضمانات: هي التزامات محتملة تنشأ من طلبات العملاء بعد تقديم بضاعة أو خدمات لهم تشمل على ضمان، وتتسبب في تكوين مخصص بعد تقدير قيمتها بشكل معقول.

ضمان رهن عقاري: شرط قانوني يتم بموجبه تقييد ملكية العقار كضمان لسداد قرض معين؛ في حالة عدم إمكانية سداد القرض فإن للدائن الحق في تملك العقار المرهون.

القروض المرتبطة بالرهن العقاري: تسجل كحسابات التزامات وتصنف غالباً كقروض طويلة أجل. القروض المرتبطة بالرهن العقاري ليست مرتبطة بحساب الدائنون.

الهدايا أو الجوائز أو الخصومات: هي تعهدات تقدمها الشركات لعملائها بتقديم جوائز أو بضائع أو خصومات ممنوحة لعملائها حسب شروط معينة.

الفصل التاسع: الالتزامات غير المتداولة

أهم القوانين

القيمة الحالية للسند = (القيمة الاسمية × معامل القيمة الحالية للدفعة الواحدة)

القيمة الحالية للفوائد = (الفائدة الاسمية × معامل القيمة الحالية للدفعات)

طرق معادلات استنفاد علاوة الإصدار وخصم الإصدار

1- استنفاد علاوة أو خصم الإصدار بطريقة القسط الثابت: يتم استنفاد علاوة أو خصم الإصدار بشكل ثابت متساوٍ على فترة استحقاق السند.

2- استنفاد علاوة أو خصم الإصدار بطريقة معدل الفائدة السائد (السوقي): يتم الاستنفاد باستخدام المعادلة التالية:

(القيمة الدفترية للسند × معدل الفائدة السوقي − قيمة الفائدة الاسمية)

جدول الاستنفاد بطريقة معدل الفائدة السوقي (يبدأ بقيمة الإصدار في تاريخ الإصدار، ثم لكل سنة):

3- استنفاد علاوة أو خصم الإصدار بطريقة معدل الفائدة الفعال أو الحقيقي: تعتمد هذه الطريقة على الاستنفاد حسب المعادلة التالية:

(القيمة الدفترية للسند × معدل الفائدة الحقيقي − قيمة الفائدة الاسمية)

جدول الاستنفاد بطريقة معدل الفائدة الفعال (يبدأ بقيمة الإصدار في تاريخ الإصدار، ثم لكل سنة):

قانون حساب معدل الفائدة الحقيقي = (إجمالي قيمة الفوائد السنوية على القرض ÷ خصم الإصدار)

مكافأة نهاية الخدمة

قيد تكوين المخصص في نهاية كل سنة:

طريقة حساب مكافأة نهاية الخدمة لأول 5 سنوات من خدمة الموظف = (راتب العامل حسب آخر تحديث × عدد سنوات الخدمة (5 سنوات أو أقل)) ÷ 2

طريقة حساب مكافأة نهاية الخدمة لفترة الخدمة بعد الـ5 سنوات من الخدمة = (راتب العامل حسب آخر تحديث × عدد سنوات الخدمة بعد مرور خمس سنوات)

أهم المصطلحات

أنواع السندات:

أنواع خصائص السندات:

السندات القابلة للاستدعاء: تمكن مالكها من تحويلها إلى أسهم عادية أو ممتازة في تاريخ محدد.

السندات القابلة للتحويل إلى أسهم: تمكن مالكها من تحويلها إلى أسهم عادية أو ممتازة في تاريخ محدد.

السندات القابلة لإعادة هيكلة الدين: تمكن مصدر وحامل السند من التعديل على شروط الدين حسب الاتفاق بينهم.

التزام مكافأة نهاية الخدمة: تلتزم المنشآت بتكوين مخصص تقديري لمكافأة نهاية الخدمة لموظفيها حسب مدة خدمتهم.

مخصص مكافأة نهاية الخدمة: هو التزام طويل الأجل يعبر عن مجموع مصاريف مكافأة نهاية الخدمة المتراكم الناتج من إجمالي مصروف مكافأة نهاية الخدمة الذي يتم تكوينه في كل نهاية سنة.

الفصل العاشر: عقود الإيجار

أهم القوانين

الفرق بين مواضيع فصول الإيجار

شروط اعتبار العقد (تمويلياً)

يعتبر العقد (تمويلياً) في حالة أن أي شرط من الشروط أدناه أثبتت صحته حتى لو شرط واحد:

غير ذلك سوف تتم محاسبة عقد الإيجار على أساس (تشغيلي).

القياس الأولي للمستأجر (التزام عقد الإيجار)

التكاليف التي ترسمل عليه:

القياس الأولي للمستأجر (أصل حق الاستخدام)

التكاليف التي ترسمل عليه:

القياس اللاحق (أصل حق الاستخدام)

يتم استخدام نموذج التكلفة في الأساس، إلا في الحالات الاستثنائية التالية:

تطبيق نموذج التكلفة = (التكلفة الأولية − مخصص الاستهلاك − مخصص الهبوط)

م. الاستهلاك = استخدام طريقة القسط الثابت: ((قيمة الأصل − الخردة) ÷ العمر الإنتاجي للأصل)

قيد القياس اللاحق (أصل حق الاستخدام) في نهاية السنة:

القياس اللاحق للمستأجر (التزام عقد الإيجار)

إثبات التكاليف التالية في قائمة الدخل في حالة لم تتضمن في المبلغ الدفتري للأصل:

تعديل قيمة الالتزام في كل نهاية شهر بالتالي:

قيد القياس اللاحق لالتزام عقد الإيجار:

م. الفائدة السنوي = (القيمة الدفترية لالتزام عقد الإيجار (ستكون القياس الأولي في أول سنة) × نسبة معدل الفائدة الضمني)

التزام عقد الإيجار نهاية كل سنة = (الدفعة السنوية للإيجار حسب العقد − م. الفائدة السنوي)

القياس الأولي (للمؤجر)

مكونات القياس الأولي لحساب (مدينون عقد إيجار تمويلي) ويسمى أيضاً (صافي استثمارات) أو (القيمة العادلة للأصل)؛ يتم تسجيل القياس الأولي في تاريخ بداية العقد:

يجب قياس استثمار عقد الإيجار بمعدل الفائدة الضمني، وفي حالة عدم القدرة على تحديده يتم استخدام معدل الخصم المستخدم في عقد الإيجار الرئيسي بعد تعديله بأي تكاليف أولية مباشرة مرتبطة في العقد بخلاف التكاليف التي تحملها المؤجر.

القياس الأولي (للمؤجر) في حالة كان المؤجر (صانعاً أو تاجراً)

للعقد التمويلي فقط (القيد كأنه قيد بيع أصل)؛ يجب إثبات القياس في بداية العقد كالتالي:

يجب إثبات تكاليف الحصول على عقد الإيجار التمويلي في تاريخ بداية العقد على أنها مصروف بسبب أنها تتعلق بصورة رئيسية باكتساب ربح البيع المؤجل للصانع.

قيد القياس الأولي للتأجير التمويلي من طرف (المؤجر):

طريقة القياس اللاحق (للمؤجر)

قيد القياس اللاحق في دفاتر المؤجر:

نقوم بتخفيض قيمة مدينون عقود الإيجار التمويلي بالفرق بين الإيجار المسدد فعلياً وقيمة إيرادات الفوائد.

أهم المصطلحات

عقود الإيجار: تعاقد قانوني بين (المؤجر) و(المستأجر) خلال مدة معينة أو حجم إنتاج معين.

معدل الفائدة الضمني: هو معدل خصم يحول القيمة الحالية لإجمالي المدفوعات المستقبلية بالأخذ في الاعتبار التضخم.

عقود الباطن: هي عقود يقوم فيها (المستأجر الأساسي) بتأجير الأصل المحدد لطرف ثالث (المستأجر من الباطن) خلال فترة الإيجار الخاصة به مع المؤجر الأساسي.

معدل الاقتراض الإضافي: الفائدة التي كان سيدفعها المستأجر لو أراد اقتراض مبلغ مماثل من البنك، لا تأخذ التضخم في عين الاعتبار.

الفصل الحادي عشر: حقوق الملكية

أهم القوانين

قيد توزيع الأرباح في تاريخ الإعلان:

قيد سداد توزيعات الأرباح:

خطوات توزيع الأرباح للشركة (شركات الأشخاص)

توزيع الأرباح حسب المتوسط المرجح: هي عملية توزيع الأرباح أو الخسائر مع الأخذ في عين الاعتبار الفترات الزمنية لاستثمارات الملاك وتغييرات رأس مالهم.

توزيعات الأرباح في صورة بضائع: هي عملية توزيع الأرباح مقابل بضائع حسب قيمتها العادلة.

توزيع الأرباح في أسهم: هي عملية إصدار أسهم جديدة وتوزيعها على المساهمين الحاليين بناءً على نسبة محددة.

انضمام شريك جديد — بالاستثمار بأصول (دون إثبات الشهرة) بنسبة ومبلغ محدد

إجمالي رأس المال الجديد = إجمالي المبالغ المستثمرة من الشركاء القدامى والشريك الجديد

رأس مال الشريك الجديد = (رأس المال الجديد × % نسبة حصته)

الفرق بين مبلغ استثمار الشريك الجديد ورأس مال الشريك الجديد يضاف أو يخصم على رؤوس أموال الشركاء القدامى بناءً على نسبة توزيعات أرباحهم أو خسائرهم:

رؤوس أموال الشركاء القدامى = رأس مالهم القديم +/− {(مبلغ استثمار الشريك الجديد − رأس ماله الجديد) × % توزيعاتهم للأرباح أو الخسائر}

انضمام شريك جديد — بشراء حصص القدامى

لن يتغير إجمالي حقوق الملكية أو أصول الشركة، إنما سيحدث تبادل في حصص الشركاء، والنقدية المستلمة تذهب لحسابات الملاك الشخصية وليست للمنشأة.

انضمام شريك جديد — بالاستثمار بأصول (دون إثبات شهرة) بنسبة محددة فقط

رأس المال الجديد = رأس المال القديم ÷ (100% − حصة الشريك الجديد)

نقوم باعتبار أن رأس المال القديم يعبر عن نسبة الشركاء القدامى بعد الخصم منها نسبة الشريك الجديد التي سيحصل عليها، ثم حساب إجمالي رأس المال الجديد بتحويلها إلى نسبة 100%، ثم استخراج منها حصة الشريك الجديد.

انضمام شريك جديد — بالاستثمار بأصول (بإثبات الشهرة)

يجب أولاً تحديد ما إذا كان مبلغ استثمار الشريك الجديد أكبر من أو أقل من قيمته الدفترية:

القيمة الدفترية للشريك الجديد = (مجموع المبالغ المستثمرة × % حصة الشريك الجديد)

مجموع المبالغ المستثمرة = (رؤوس أموال الشركاء القدامى + مبلغ استثمار الشريك الجديد)

حالة (1): استثمار الشريك الجديد بمبلغ أكبر من قيمته الدفترية:

رأس المال الجديد = (مبلغ استثمار الشريك الجديد ÷ % حصة الشريك الجديد)

رأس مال الشريك الجديد = (رأس المال الجديد × % حصة الشريك الجديد)

الشهرة = (رأس المال الجديد − مجموع استثمارات الشركاء)

رؤوس أموال الشركاء القدامى = رأس مالهم القديم +/− (الشهرة × % توزيعاتهم للأرباح والخسائر)

حالة (2): استثمار الشريك الجديد بمبلغ أقل من قيمته الدفترية:

رأس المال الجديد = (رأس المال القديم ÷ % حصة الشركاء القدامى بعد الخصم منها حصة الشريك الجديد)

رؤوس أموال الشركاء القدامى = لا تتغير

رأس مال الشريك الجديد = (رأس المال الجديد × % حصة الشريك الجديد)

الشهرة = (رأس المال الجديد − مجموع استثمارات الشركاء)

انسحاب شريك — بشراء حصة الشريك المنسحب

لن يتغير إجمالي حقوق الملكية أو أصول الشركة، إنما سيحدث تبادل في حصص الشركاء، والنقدية مسددة من أموال الملاك الشخصية وليست مسددة من مال المنشأة.

انسحاب الشريك (دون إثبات الشهرة) إذا كان المبلغ المدفوع له أكبر أو أقل من حصته

يتم أولاً زيادة أو تخفيض رأس مال الشريك المنسحب حسب المبلغ المسدد له، والفرق يضاف بزيادة أو نقصان على رؤوس أموال الشركاء الآخرين حسب % توزيعات أرباحهم، ثم سداد المبلغ للشريك المنسحب بكامل رأس ماله الجديد بعد التعديل.

انسحاب الشريك (مع إثبات الشهرة) إذا كان المبلغ المدفوع له أكبر أو أقل من حصته

رأس المال الجديد: يحسب حسب مبلغ ونسبة الشريك المنسحب، بغض النظر عن إجمالي المبالغ المستثمرة من قبل.

حساب الشهرة: هي فرق التغيير فيما بين رأس المال الجديد ورأس المال القديم (استثمارات الملاك الأصلية).

توزيع الشهرة بالزيادة أو النقصان على جميع الشركاء بما فيهم المنسحب وفقاً لنسبة توزيعات الأرباح أو الخسائر، ثم سداد وإقفال رأس مال الشريك المنسحب بعد التعديل.

إعادة تقويم الأصول بالقيمة العادلة

في حالة إعادة تقويم الأصول بالقيمة العادلة وزادت أو انخفضت قيمتها عن تكلفتها التاريخية، فإنه قبل محاسبة انضمام الشريك الجديد أو انسحابه يجب أولاً تعديل رؤوس أموال الشركاء بتوزيع فرق الزيادة أو الانخفاض على رؤوس أموال الشركاء حسب نسبة توزيعات أرباحهم أو خسائرهم، ثم معالجة الانسحاب أو الانضمام.

خطوات تصفية المنشأة

معالجة حالة شراء صافي أصول شركة أخرى

يتم تسجيل الأصول المشتراة حسب قيمتها العادلة في تاريخ الاستحواذ، وليس بقيمتها الدفترية أو التاريخية.

الفرق بين القيمة العادلة وتكلفة الشراء:

خطوات تصفية شركة قديمة مقابل أسهم ممنوحة

إضافة صافي الأصول في الشركة الجديدة بقيمتها العادلة. الفرق بين صافي الأصول بالقيمة العادلة وعدد الأسهم الممنوحة للشركاء القدماء: يسجل في الاحتياطي النظامي في حالة كان صافي الأصول أكبر، وإذا كان أصغر يخفض رأس المال.

خطوات توزيع أرباح الأسهم وترتيب الأولوية في التوزيع

ملاحظة: بخصوص الأسهم الممتازة المجمعة للأرباح، في حالة انتهاء السنة ولم توزع فيها أرباح فيتم الإفصاح عنها فقط في القوائم بأن هناك مستحقات متراكمة، ولن يتم عمل قيد استحقاق بسبب عدم وجود إعلان توزيعات أرباح.

قانون القيمة الدفترية للسهم = (صافي أصول الشركة − مجموع ديونها) ÷ عدد الأسهم العادية المتداولة

أهم المصطلحات

الأرباح المبقاة: هي الأرباح التي لم يتم توزيعها على المساهمين. يتم الاحتفاظ بها من قبل الشركة لسداد أرباح المساهمين أو لإعادة الاستثمار في أعمالها أو لاستخدامها لأغراض أخرى، مثل سداد الديون أو زيادة رأس المال العامل.

فوائد رأس المال للشركاء: عبارة عن نسبة محددة للشركاء تمكنهم من الحصول على مبلغ معين عند توزيعات الأرباح بناءً على حصة الشريك في رأس المال.

ح/ الاحتياطي النظامي أو رأس المال الإضافي: هو حساب يُستخدم لتسجيل الأموال التي يتم الاحتفاظ بها من الأرباح المبقاة للشركة. يُستخدم هذا الحساب لأغراض متنوعة، مثل: (تكوين رأس مال احتياطي / مواجهة الخسائر غير المتوقعة / توزيع الأرباح على المساهمين / شراء أسهم الشركة / تمويل توسعات الشركة).

ح/ توزيعات الأرباح المستحقة: حساب التزام يعبر عن قيمة الأرباح التي أعلنت عنها الشركة لتوزيعها للمساهمين، ولكن لم يتم دفعها بعد للمساهمين.

حساب توزيعات الأرباح المستحقة = (توزيعات الأرباح المصرح بها − توزيعات الأرباح المدفوعة)

ح/ مكاسب أو خسائر التغيير في القيمة العادلة: المكاسب أو الخسائر الناتجة بسبب تغيير قيمة أصل أو التزام مالي عند قياسه بالقيمة العادلة. مثال: وزعت الشركة بضاعة قيمتها التاريخية 1 ريال وقيمتها العادلة في تاريخ الإعلان 3 ريالات، إذاً سيتم الاعتراف بمكاسب تغيير القيمة العادلة في قائمة الدخل بـ2 ريال بالفرق.

تصفية الشركة: هي عملية إنهاء نشاط المنشأة وتحويل أصولها إلى نقدية لتسوية جميع الالتزامات المستحقة، وتوزيع الصافي (إن وجد) على الشركاء أو المساهمين.

أنواع خصائص الأسهم الممتازة:

مجمعة للأرباح: بمعنى أنه في حالة عجز المنشأة عن سداد أرباحهم للفترة الحالية فتتراكم للفترات القادمة.

المشاركة للأرباح: المبلغ المتبقي بعد التوزيعات حسب نسبة الأرباح لكل من ملاك الأسهم الممتازة والعادية يتشارك فيه الاثنان، كل من ملاك الأسهم العادية والممتازة، وليس فقط يضاف للأسهم العادية.

القابلة للتحويل: يمكن تحويل الأسهم الممتازة إلى أسهم عادية بناءً على شروط التحويل المتفق عليها.

القابلة للاستدعاء: يمكن استرداد قيمة الأسهم نقداً خلال فترة محددة وبسعر محدد.

أسهم الخزينة: هي الأسهم التي تشتريها الشركة نفسها بدون مقابل دفع، والهدف منها المحافظة على الأسهم حتى ارتفاع سعرها ثم بيعها، أو بهدف منحها للموظفين، وأسهم الخزينة تخفض رأس المال لأنها مملوكة بدون مقابل.

تجزئة الأسهم: هي عملية تقسيم الأسهم العادية إلى أجزاء أصغر. يتم ذلك عن طريق زيادة عدد الأسهم مع تخفيض سعر السهم الفردي.

القيمة الاسمية: هي القيمة المكتوبة في صك السهم والتي تعبر عن حصة وملكية حامل السهم بغض النظر عن سعر الإصدار المدفوع لامتلاك السهم من المستثمر.

سعر الإصدار: هو السعر الذي تبيع به الشركة أسهمها للجمهور لأول مرة، والذي يحدد من قبل الشركة. إذا كان سعر الإصدار أعلى من القيمة الاسمية، يُقال إن الشركة تبيع الأسهم بعلاوة، وإذا كان سعر الإصدار أقل من القيمة الاسمية، يُقال إن الشركة تبيع الأسهم بخصم إصدار.

القيمة السوقية: سعر السهم المتداول به في البورصة، وتتغير باستمرار حسب العرض والطلب.

الفصل الثاني عشر: الإيرادات والمصاريف

أهم القوانين

الخطوات الخمسة للاعتراف بالإيراد للبائع

سعر المعاملة = (سعر البيع − الخصومات المقدرة)

سعر المعاملة في المقابل غير النقدي = (القيمة العادلة للمقابل النقدي + أي مقابل نقدي إضافي (في حالة وجوده))

في حالة وجود صعوبة في تحديد القيمة العادلة للمقابل غير النقدي يتم الاعتماد على سعر البيع للبضاعة أو الخدمة المستلمة.

شروط الاعتراف بعملية المقابل غير النقدي كإيراد:

الطرق الثلاث (نسبة الإنجاز، الاسترداد النقدي، استرداد التكاليف)

طريقة نسبة الإنجاز (الاستكمال): يتم الاعتراف بالإيراد حسب نسبة الإنجاز الفعلي، حسب القانون التالي:

نسبة الإنجاز = (التكلفة المنجزة الفعلية ÷ كامل قيمة التكلفة المقدرة للمشروع)

الإيراد = (قيمة المشروع × نسبة الإنجاز)

طريقة الاسترداد النقدي: يتم الاعتراف بالإيراد حسب قيمة النقد المحصلة فعلياً فقط.

طريقة استرداد التكاليف: يتم البدء بالاعتراف بالإيراد بعد استرداد كامل تكاليف المشروع، ثم الاعتراف بالإيراد حسب قيمة النقد المحصل فعلياً (مثل طريقة الاسترداد النقدي).

طرق الاعتراف بالإيراد في حالات البيع بالتقسيط أو البيع الائتماني

أوقات الاعتراف بالإيرادات حسب نوع التزام الأداء

أهم المصطلحات

الدخل: يتضمن كلاً من الإيرادات + المكاسب، وهو زيادة المنافع الاقتصادية خلال الفترة المحاسبية إما في تدفق داخل أو زيادة في الأصول أو نقص الالتزامات.

الإيرادات: مبالغ مستحقة للشركة ناتجة من الأنشطة الرئيسية للمنشأة.

المكاسب: مبالغ مستحقة للشركة ناتجة بشكل عام قد تكون من الأنشطة الرئيسية أو لا تقبل تعريف الدخل.

التكلفة: تضحية بموارد اقتصادية مقابل الحصول على منفعة، سواء كانت المنفعة للفترة الحالية أو مستقبلية (شاملة المصاريف والأصول).

المصروف: تضحية بموارد اقتصادية مقابل الحصول على منافع للفترة الحالية أو لفترة منتهية تم الاستفادة منها.

الخسارة: تضحية بموارد دون الحصول على أي منافع، أو الحصول على قيمة أقل من القيمة الدفترية.

الكوبونات والخصومات: مقابل مستحق للعميل / دفعات عكسية للعميل.

الإيرادات من عقود العملاء: هي عقود البيع التجارية سواء كانت لفظية أو مكتوبة.

بضاعة الأمانة: هي بضاعة تسلم لوكيل طرف ثالث لتسويقها وبيعها نيابة عن الشركة البائعة، مع العلم بأن ملكية البضاعة لا تنتقل للوكيل وإنما تستمر مملوكة للشركة، ولكن فقط تنتقل حيازتها (مادياً).

رسوم الامتياز + ريع العلامة التجارية: تمثل اتفاقية الامتياز على أن يقوم الطرف المانح (المرخِّص) بترخيص علامته التجارية والممارسات التجارية للطرف الذي مُنح الامتياز (المرخَّص له).

الفصل الثالث عشر: الأطراف ذات العلاقة

أهم القوانين

شروط الاعتراف بالشخص على أنه طرف ذو علاقة (حالة تحقق أي شرط منهم)

شروط الاعتراف بالمنشأة على أنها طرف ذو علاقة (في حالة تحقق أي شرط منهم)

جميع المنشآت:

أهم المصطلحات

الأطراف ذات العلاقة: هم الأطراف الذين لهم تأثير وسيطرة على القوائم المالية للمنشأة.

السيطرة: التحكم في السياسات المالية والتشغيلية للشركة للحصول على منافع من أنشطتها.

السيطرة المشتركة: مشاركة بموجب اتفاق تعاقدي للسيطرة على نشاط اقتصادي.

التأثير المهم: قوة المشاركة في قرارات الشركة المالية والتشغيلية، وليس شرطاً التحكم في سياساتها.

موظفو الإدارة العليا: الأشخاص الذين يملكون السلطة لتخطيط وتوجيه أنشطة الشركة ومراقبتها بشكل مباشر أو غير مباشر، ولديهم قوة المشاركة في قرارات الشركة، ويحصلون على هذا المنصب إما بسبب ملكيتهم للأسهم العادية أو بموجب اتفاق على ذلك.

المنشآت ذات العلاقة بالحكومة: المنشأة التي تخضع للسيطرة أو السيطرة المشتركة أو تتأثر بشكل كبير بالحكومة.

معاملات الأطراف ذوي العلاقة: هي عند تحويل (مواد/خدمات/التزامات) فيما بين الأطراف ذوي العلاقة سواء بمقابل مادي أو بدون.

المكافأة: جميع منافع الموظفين، مثل: (المدفوعات مقابل الخدمة وتقديم السيارات أو خيارات أسهم).

الفصل الرابع عشر: محاسبة التكاليف

أهم القوانين

المواد خلال المدة (المواد المشتراة المضافة) = المواد آخر المدة + المواد المستخدمة − المواد أول المدة

تكلفة المواد المستخدمة = مخزون مواد أول المدة + المشتريات − مخزون مواد آخر المدة

تكلفة الإنتاج = مواد مباشرة مستخدمة + أجور مباشرة + تكاليف صناعية غير مباشرة

تكلفة الإنتاج التام = تحت التشغيل أول المدة + تكلفة الإنتاج − تحت التشغيل آخر المدة

تكلفة البضاعة المباعة (COGS) = إنتاج تام أول المدة + تكلفة الإنتاج التام (تحت التشغيل المحول) − إنتاج تام آخر المدة

تكلفة المخزون (مخزون آخر المدة) = مواد مباشرة آخر المدة + إنتاج تحت التشغيل آخر المدة + إنتاج تام آخر المدة

التكلفة المختلطة وطريقة الحد الأدنى والأعلى

التكلفة المختلطة: هي التكاليف التي تتأثر بمستوى حجم الإنتاج ولكن بشكل أقل من التكاليف المتغيرة، وتتضمن جزءاً ثابتاً وجزءاً متغيراً.

«طريقة الحد الأدنى والأعلى» لتحديد الجزء الثابت والجزء المتغير من التكاليف المختلطة: تُستخدم البيانات الخاصة بأكثر فترة إنتاج وأقل فترة إنتاج (أعلى وأدنى نشاط) بناءً على مستوى النشاط مثل ساعات العمل المباشرة أو عدد الوحدات المنتجة. وخطواتها:

ترتيب مخزون الأوامر الإنتاجية

خطوات وقيود نظام تكاليف الأوامر

1- أولاً قيود استخدام المواد في الإنتاج:

قيد شراء المواد:

قيد تحميل المواد على الإنتاج:

2- ثانياً قيود إثبات الأجور المباشرة في الإنتاج:

قيد تسجيل الأجور المباشرة:

قيد تحميل الأجور المباشرة على الإنتاج:

3- قيد تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة التقديرية:

4- قيد تسجيل الإنتاج التام — وهو عند الانتهاء من إنتاج المنتج ويصبح جاهزاً للبيع، ويتم تجميع جميع تكاليف الأوامر وهي المذكورة في قيود الخطوات (1 + 2 + 3):

5- قيد ت. البضاعة المباعة، عند البيع أو عند الطلب («تحمل مباشرة في ح/ مراقبة إنتاج تحت التشغيل»):

6- إثبات التكاليف الصناعية غير المباشرة (الفعلية) — قيد إثبات التكاليف الفعلية غير المباشرة:

7- معالجة فروق التحميل بين ت. صناعية غير مباشرة التقديرية والفعلية: بعد الانتهاء من بيع البضاعة سنتمكن من معرفة قيمة التكاليف الصناعية غير المباشرة الفعلية غير الموزعة، ويجب معالجة الفروقات بينها وبين قيمتها المقدرة.

(أ) حالة كانت التكاليف الفعلية أكبر من التقديرية: نقوم بزيادة قيمة ت. البضاعة المباعة بالفرق:

(ب) حالة كانت التكاليف الفعلية أصغر من التقديرية: نقوم بتخفيض قيمة ت. البضاعة المباعة بالفرق:

في حالة كان الاختلاف (غير جوهري): يتم معالجة الفروق في حساب تكلفة البضاعة المباعة.

خطوات تقرير تكاليف الإنتاج (نظام تكاليف المراحل)

1- إعداد جدول تدفق الوحدات المادية — الهدف من الجدول حصر عدد الوحدات الداخلة والخارجة والباقية تحت التشغيل:

الوحدات التامة الجديدة = (الوحدات التامة − وحدات أول الفترة)

الوحدات التامة = (وحدات أول الفترة + وحدات مضافة خلال الفترة − التالف العادي − التالف غير العادي − مخزون آخر الفترة)

2- إعداد جدول الوحدات المعادلة (بأعمدة: التكاليف المستلمة، المواد المباشرة، تكاليف التحويل):

3- حساب متوسط تكلفة الوحدة المعادلة الواحدة «القانون»:

ت. الوحدة «بالمتوسط المرجح» = {(ت. أول المدة + تكلفة التشغيل خلال المدة) ÷ الوحدات المعادلة}

ت. الوحدة «بالوارد أولاً صادر أولاً» = (تكلفة التشغيل خلال المدة ÷ الوحدات المعادلة)

4- إعداد جدول تحميل التكاليف: هو جدول يتم استخدامه لتحديد تكلفة إنتاج المنتج في كل مرحلة من مراحل الإنتاج.

قانون التحميل = (الوحدة المعادلة × متوسط تكلفة الوحدة المعادلة)

الهدف من جدول تحميل التكاليف: (1) تحديد قيمة التكاليف التامة المحولة آخر الفترة؛ (2) تحديد التكاليف آخر المدة.

أهم المصطلحات

النفقة: تضحية بموارد مقابل الحصول على موارد إنتاجية.

التكلفة: تضحية بموارد اقتصادية مقابل الحصول على منفعة، سواء كانت المنفعة للفترة الحالية أو المستقبلية. يشمل مصطلح التكلفة كلاً من: (المصاريف والأصول).

المصروف: تضحية بموارد اقتصادية مقابل الحصول على منافع للفترة الحالية أو منتهية تم الاستفادة منها.

الأصل: هي التكاليف غير المستنفدة، وتضحية بموارد في سبيل الحصول على منافع مستقبلية، أو هي التكاليف غير المستنفدة التي تتحول تدريجياً إلى تكاليف مستنفدة؛ فتكون أصولاً وتتحول تدريجياً إلى مصاريف. وتعتبر (تكلفة البضاعة آخر المدة) هي نفسها (مخزون آخر المدة) وكلهم يدخلون من ضمن الأصول.

التكلفة المستنفدة: هي التكلفة التي تم الانتهاء من استهلاكها (مصاريف).

التكلفة غير المستنفدة: التي لم تستهلك إلى الآن ولكن سوف تستهلك فيما بعد (أصول).

التالف الطبيعي: يصنف كأصل، وهو تلف في الإنتاج في حدود التلف الطبيعي ويرسمل على تكلفة المنتج.

التالف غير الطبيعي: يصنف كخسارة، وهو تلف في الإنتاج خارج حدود التلف الطبيعي ويعتبر مصروف فترة.

الخسارة: تضحية بموارد دون الحصول على أي منفعة أو الحصول على قيمة أقل من القيمة الدفترية.

مراكز التكلفة: عبارة عن تقسيم التكاليف على أصناف متجانسة، مثل تقسيمها حسب مستوى: (الأقسام، الإدارات، المنتجات…).

نظام تكاليف الأوامر: هو نظام محاسبة تكاليف يستخدم لتحديد تكلفة المنتجات أو الخدمات التي يتم إنتاجها حسب الطلب. يتم تخصيص التكاليف المباشرة، مثل المواد والأجور، إلى كل أمر على حدة، بينما يتم تحميل التكاليف غير المباشرة، مثل الصيانة والمرافق، على الأوامر باستخدام معدلات تحميل. يستخدم نظام تكاليف الأوامر في الشركات التي تنتج منتجات أو خدمات مخصصة.

ح/ مراقبة ت. صناعية غير مباشرة الفعلية: هو حساب مدين بطبيعته وهو حساب مؤقت في نظام التكاليف، وليس من ضمن الأصول أو الالتزامات أو حقوق الملكية، ولكنه يؤثر بشكل غير مباشر على تكلفة البضاعة المباعة.

مصطلحات نظام تكاليف المراحل

نظام تكاليف المراحل: نظام يقوم على أساس تقسيم عملية الإنتاج إلى مراحل متتالية، وفي كل مرحلة يتم استخراج التكاليف التامة المحولة للمرحلة التالية واستخراج تكلفة تحت التشغيل آخر الفترة المتبقية في المرحلة.

جدول تدفق الوحدات المادية: الهدف من الجدول حصر عدد الوحدات الداخلة والخارجة والباقية تحت التشغيل.

التالف العادي: التالف الذي يحدث بشكل طبيعي وفي المدى المتوقع الطبيعي أثناء عملية الإنتاج، مثل: تبخر جزء من السوائل، مواد عالقة في الإنتاج، كسر بسيط. وتعالج عن طريق تحميلها على تكلفة الوحدات التامة وذلك عند تجاوز نقطة الفحص، وذلك لأن هذا الفاقد يعتبر جزءاً طبيعياً من العملية الإنتاجية بالكمية المتوقعة.

التالف غير العادي: هو فاقد غير متوقع ويحدث بسبب أخطاء أو ظروف غير طبيعية، مثال: أعطال مفاجئة، إهمال العاملين، حرائق أو سرقات. وتعالج بشكل منفصل كخسائر في قائمة الدخل (مصاريف فترة).

التكاليف المحولة آخر الفترة: هي التكاليف التي تمت خلال المرحلة الحالية والتي ستنتقل للمرحلة القادمة.

إجمالي تكاليف آخر المدة: هي التكاليف التي لا زالت متواجدة في المرحلة خلال آخر المدة ولم تكتمل، ويمكن معرفة قيمتهم بعد إعداد جدول تحميل التكاليف.

تقرير تكاليف الإنتاج: هو تقرير يوضح التكاليف المتراكمة لكل مرحلة من مراحل الإنتاج.

الوحدات المنتجة: عدد الوحدات المنتجة في كل مرحلة.

تكلفة الوحدة: تكلفة الوحدة المنتجة في كل مرحلة.

الوحدات المعادلة: هي الوحدات التي تم العمل عليها خلال الفترة الحالية للتحول إلى وحدات تامة.

الفصل الخامس عشر: المحاسبة الإدارية

أهم القوانين

قوانين هامش المساهمة

هامش المساهمة = (سعر البيع − ت. المتغيرة)

% نسبة هامش المساهمة = (هامش المساهمة ÷ سعر البيع)

أو: % نسبة هامش المساهمة = النسبة المتبقية من (ت. المتغيرة ÷ سعر البيع)

مثال: إذاً % ت. المتغيرة 20% فإن % الهامش = 80%.

نقطة التعادل

نقطة التعادل: هي نقطة عدد الوحدات التي فيها يتساوى إجمالي الإيرادات مع إجمالي التكاليف. إجمالي الإيرادات = (المتغيرة + الثابتة)، ولا يوجد فيها ربح أو خسارة.

نقطة التعادل بالوحدات (1): (سعر البيع × عدد الوحدات المباعة) = (ت. المتغيرة للوحدة × عدد الوحدات المباعة) + (ت. الثابتة)

نقطة التعادل بالوحدات (2) = (ت. الثابتة ÷ هامش المساهمة)

نقطة التعادل بالريال (1) = (ت. الثابتة ÷ نسبة هامش المساهمة)

نقطة التعادل بالريال (2) = (نقطة التعادل بالوحدات × سعر البيع)

نقطة التماثل (تكلفة الفرصة البديلة)

تكلفة الفرصة البديلة أو نقطة التماثل: هي نقطة عدد الوحدات التي يتساوى خلالها تكاليف بديلين معاً، ولا تحدث إلا في حالة أن أحد البدائل لديه تكلفة ثابتة أكبر من الآخر وفي نفس الوقت تكون تكلفته المتغيرة أقل من الآخر والعكس صحيح.

قانون نقطة التماثل: {(ت. المتغيرة للوحدة للبديل 1 × س) + (ت. الثابتة للبديل 1)} = {(ت. المتغيرة للوحدة للبديل 2 × س) + (ت. الثابتة للبديل 2)}

قوانين الربح المستهدف

حجم المبيعات لتحقيق ربح معين = (ت. الثابتة + الربح المستهدف) ÷ هامش المساهمة

قيمة المبيعات بالريال لتحقيق ربح معين = (ت. الثابتة + الربح المستهدف) ÷ % هامش المساهمة

قيمة المبيعات بالريال لتحقيق ربح معين (حالة كان الربح المستهدف بنسبة معينة وليس بالريال):

طريقة القسمة على % ت. ثابتة = ت. الثابتة ÷ (% هامش المساهمة − % الربح المستهدف)

طريقة القسمة على ت. ثابتة للوحدة = ت. الثابتة ÷ (سعر البيع للوحدة − ت. المتغيرة للوحدة − (سعر البيع × % الربح المستهدف))

طريقة تحديد السعر الواجب بيعه للوحدة الواحدة لتحقيق ربح مستهدف معين

القانون الأول (1):

السعر الواجب بيعه = (إجمالي المبيعات ÷ عدد الوحدات المباعة)

إجمالي المبيعات = (ت. الثابتة + إجمالي ت. المتغيرة + الربح المستهدف بالريال)

القانون الثاني (2):

السعر الواجب بيعه = {(ت. الثابتة + الربح المستهدف) ÷ عدد الوحدات المباعة} + ت. المتغيرة للوحدة

ت. المتغيرة = (سعر البيع − هامش المساهمة)

قوانين هامش الأمان

هامش الأمان = (المبيعات بالوحدات − نقطة التعادل بالوحدات)

% نسبة هامش الأمان = (هامش الأمان بالوحدات ÷ المبيعات بالوحدات)

قوانين المزيج البيعي

قوانين التشكيلة البيعية

أهم المصطلحات

هامش المساهمة: يسمى أيضاً «الربح الحدي»، هو القيمة المتبقية من سعر البيع للوحدة الواحدة بعد خصم تكلفتها المتغيرة منها، وهي الجزء المتبقي الذي منه تسدد جميع التكاليف الثابتة وبعد ذلك يوصلنا إلى نقطة التعادل، وما زاد عن ذلك يحقق لنا الربح المستهدف.

% هامش المساهمة: هي نسبة تعبر عن معدل هامش المساهمة من إجمالي سعر البيع، وعند قسمة التكلفة الثابتة على هذه النسبة تنتج نقطة التعادل بالريال.

نقطة التعادل: هي نقطة عدد الوحدات التي فيها يتساوى إجمالي الإيرادات مع إجمالي التكاليف؛ إجمالي الإيرادات = (المتغيرة + الثابتة)، ولا يوجد فيها ربح أو خسارة.

الربح المستهدف: هو حجم المبيعات اللازم لتحقيق ربح مستهدف معين.

هامش الأمان: هي المبيعات الزائدة عن نقطة التعادل، وهو مقياس لمعرفة الحد الذي يمكن أن تنخفض فيه المبيعات قبل أن تبدأ الشركة في تحقيق خسائر. وكلما زاد هامش الأمان كان ذلك أفضل من الناحية المالية والاستقرارية للشركة.

المزيج البيعي: هي طريقة لتحليل نسبة مساهمة كل منتج من إجمالي المبيعات بهدف التنبؤ بالربحية وصنع قرارات أفضل، ويستخدم مع أي مجموعة من المنتجات (سواء تباع منفصلة أو ضمن باقة). والمزيج البيعي هو النسبة المئوية لكل منتج من إجمالي المبيعات.

التشكيلة البيعية: مجموعة عدد المنتجات التي تعرضها الشركة معاً.

الفصل السادس عشر: النسب المالية

أهم القوانين

رأس المال العامل (حقوق الملكية المتداولة) = (الأصول المتداولة − الالتزامات المتداولة)

نسبة التداول = (الأصول المتداولة ÷ الالتزامات المتداولة)

نسبة التداول السريعة = (الأصول المتداولة − المخزون − م. المقدمة) ÷ الالتزامات المتداولة

نسبة النقدية = (النقدية + استثمارات الأوراق المالية القصيرة) ÷ الالتزامات المتداولة

متوسط المدينون = (المدينون أول الفترة + المدينون آخر الفترة) ÷ 2

معدل دوران المدينون = (صافي المبيعات الآجلة ÷ متوسط المدينون)

متوسط فترة تحصيل المدينون = (365 ÷ معدل دوران المدينون)

معدل دوران المخزون = (ت. البضاعة المباعة ÷ متوسط المخزون)

متوسط فترة التخزين = (365 ÷ معدل دوران المخزون)

طول الدورة التشغيلية = (متوسط فترة التخزين + متوسط فترة تحصيل المدينون)

معدل دوران الأصول = (صافي المبيعات ÷ متوسط الأصول)

نسبة مجمل الربح = (مجمل الربح ÷ صافي المبيعات)

صافي المبيعات = (المبيعات − المردودات والمسموحات والخصومات)

العائد على المبيعات = (صافي الربح النهائي القابل للتوزيع ÷ صافي المبيعات)

العائد على الأصول = (صافي الدخل ÷ متوسط الأصول) — وهي الصيغة الأساسية. وتوجد صيغة معدَّلة تُضاف فيها الفوائد لعزل أثر طريقة التمويل: (صافي الدخل + مصاريف الفوائد) ÷ متوسط الأصول

العائد على الحقوق الملكية = (صافي الدخل القابل للتوزيع ÷ متوسط إجمالي الحقوق الملكية)

العائد على الأموال المستثمرة = [صافي الربح قبل البنود الاستثنائية ÷ (إجمالي الحقوق الملكية + الالتزامات طويلة الأجل)]

% نسبة الاقتراض = (إجمالي الالتزامات ÷ إجمالي الأصول)

% نسبة الديون طويلة الأجل إلى الحقوق الملكية = (الالتزامات طويلة الأجل ÷ إجمالي الحقوق الملكية)

% نسبة إجمالي الأصول إلى الحقوق الملكية = (إجمالي الأصول ÷ إجمالي الحقوق الملكية)

% معدل تغطية الفوائد = (صافي الدخل قبل الضريبة + الفوائد) ÷ الفوائد

% معدل توزيعات أرباح الأسهم العادية = (صافي الربح ÷ توزيعات أرباح الأسهم العادية)

ربحية السهم «صافي دخل السهم الواحد» = (صافي الربح النهائي القابل للتوزيع ÷ عدد الأسهم)

توزيعات السهم «الأرباح الموزعة للسهم الواحد» = (قيمة الأرباح الموزعة للأسهم الفعلية ÷ عدد الأسهم)

% العائد على السهم = (توزيعات السهم ÷ القيمة السوقية للسهم)

% نسبة التوزيع النقدي = (توزيعات السهم ÷ ربحية السهم)

مضاعف الربحية = (القيمة السوقية للسهم ÷ ربحية السهم)