تعريف الأصول غير الملموسة
هي الأصول التي ليس لها وجود مادي وتُستخدم لهدف إنتاجي أو إداري أو تسويقي.
شروط الاعتراف بالأصول غير الملموسة
أمثلة على الأصول غير الملموسة
(براءة الاختراع + واجهة الصحف + عناوين النشر + برامج الحاسب والأنظمة الإلكترونية + الأفلام + قوائم العملاء + حقوق النشر + الحقوق الفكرية + حقوق الخدمات والتشغيل + حقوق الطبع + الرخص وحقوق الامتياز + العلامة التجارية + التصاميم + أسماء الماركات + الوصفات السرية + الأصول غير الملموسة المشيَّدة داخلياً في مرحلة التطوير)
يُستثنى من الأصول غير الملموسة
القياس الأولي للأصول غير الملموسة
القياس الأولي في حالة الشراء (الاقتناء)
تُقاس التكلفة حسب نموذج التكلفة.
نموذج التكلفة: هو سعر الشراء + جميع التكاليف اللازمة ليصبح الأصل صالحاً للاستخدام مثل: الشحن / النقل / التأمين / تكاليف الاقتراض المؤهلة للرسملة.
القياس الأولي في حالة التطوير الداخلي (تشييد داخلي)
تُقاس التكلفة حسب نموذج التكلفة، وتُعالج المراحل كالتالي:
| المرحلة | المعالجة | التوضيح |
|---|---|---|
| مرحلة البحث | لا تُرسمل | هي مرحلة قبل التطوير وقبل التقييم وتعتبر مصاريف فترة |
| مرحلة التطوير | يتم رسملتها | مثل تكاليف التصميم والبناء والاختبار والتجربة |
| مرحلة ما بعد التطوير | لا تُرسمل | تأتي بعد أن يصبح الأصل جاهزاً للاستخدام وتعتبر مصاريف فترة |
شروط رسملة الأصول غير الملموسة في مرحلة التطوير الداخلي: 1. وجود الجدوى الفنية. 2. وجود هدف للإدارة. 3. القدرة على استخدامها وبيعها. 4. القدرة على تسويقها. 5. توفر المواد اللازمة للتطوير. 6. يمكن قياس تكاليف تطويرها داخلياً بشكل موثوق.
القياس اللاحق للأصول غير الملموسة
يمكن للشركة الاختيار إما نموذج القيمة العادلة أو نموذج التكلفة، ويعتمد القياس اللاحق في الأصول غير الملموسة على ما إذا كان العمر الإنتاجي محدداً أم لا:
| الحالة | النموذج المستخدم | الإطفاء |
|---|---|---|
| العمر الإنتاجي محدد | نموذج التكلفة أو نموذج القيمة العادلة | يتم عمل الإطفاء |
| العمر الإنتاجي غير محدد | نموذج القيمة العادلة | لا يتم عمل الإطفاء |
ح/ مصروف الإطفاء: هو بمثابة حساب مصروف الاستهلاك ولكن في الأصول غير الملموسة، لإثبات النقص التدريجي لها.
القياس اللاحق – نموذج التكلفة
قيد تكوين مخصص الإطفاء:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| مصروف الإطفاء | xxx | |
| مجمع الإطفاء / الأصول غير الملموسة | xxx |
مصروف الإطفاء: يُسجَّل إما كمصروف في قائمة الدخل، أو يُسجَّل كتكلفة أصل آخر مثل أن تتم رسملته على (ح/ المخزون) ثم على ح/ تكلفة البضاعة المباعة عند البيع.
العمر الإنتاجي للأصول غير الملموسة
العمر الإنتاجي للأصول غير الملموسة = الأقل ما بين العمر القانوني والعمر الاقتصادي
القياس اللاحق – نموذج القيمة العادلة (إعادة التقويم)
القيد في حالة انخفاض القيمة العادلة:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| خسائر إعادة التقويم | xxx | |
| الأصول غير الملموسة | xxx |
القيد في حالة زيادة القيمة العادلة:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| الأصول غير الملموسة | xxx | |
| فائض إعادة التقويم | xxx |
مثال عملي – القياس اللاحق (عمر محدد)
المثال: اشترت الشركة في بداية سنة 2009 أصلاً غير ملموس بقيمة 60,000 ريال، وكان عمره القانوني 12 سنة وعمره الاقتصادي 6 سنوات.
المطلوب: قيد القياس اللاحق في نهاية سنة 2009.
الحل:
العمر الإنتاجي في الأصول غير الملموسة هو الأصغر ما بين العمر القانوني والاقتصادي، إذاً يساوي 6 سنوات.
مصروف الإطفاء بالقسط الثابت = (60,000 ÷ 6) = 10,000 ريال
قيد القياس اللاحق في نهاية سنة 2009:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| مصروف الإطفاء | 10,000 | |
| مجمع الإطفاء أو الأصول غير الملموسة | 10,000 |
مثال عملي – القياس اللاحق (عمر غير محدد)
المثال: اشترت الشركة في بداية سنة 2009 أصلاً غير ملموس بقيمة 60,000 ريال وكان عمره الإنتاجي غير محدد، وفي سنة 2010 كانت القيمة العادلة للأصل 45,000 ريال.
المطلوب: إعداد القيود اليومية للقياس اللاحق.
الحل:
قيمة انخفاض الأصل غير الملموس = (60,000 – 45,000) = 15,000 ريال
قيد تعديل قيمة الأصل اللاحق:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| خسائر التغيير في القيمة العادلة | 15,000 | |
| الأصول غير الملموسة | 15,000 |
الإطفاء كجزء من تكلفة أصل آخر
يمكن للمنشأة بدلاً من إثبات مصروف الإطفاء في قائمة الدخل إطفاؤه عن طريق رسملته بإضافته مع تكلفة أصل آخر، وفي العادة يحدث ذلك للأصول غير الملموسة المتعلقة بالإنتاج.
المثال: تمتلك الشركة برامج غير ملموسة تُستخدم بقيمة 100,000 ريال، عمرها الإنتاجي 10 سنوات ويتم إطفاؤها بقيمة 10,000 سنوياً.
الحل: فبدلاً من إعداد القيد التالي في نهاية السنة:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| مصروف الإطفاء | 10,000 | |
| مجمع الإطفاء | 10,000 |
يتم إثبات الإطفاء مع تكاليف المخزون:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| المخزون | 10,000 | |
| مجمع الإطفاء | 10,000 |
وثم عند بيع المخزون يُثبَت كمصروف بإجمالي قيمة المخزون المباع:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| تكلفة البضاعة المباعة | 10,000 | |
| المخزون | 10,000 |
المنح الحكومية
مثال عملي – المنح الحكومية
المثال: حصلت المنشأة على حق استغلال رصيف لبيع منتجاتها بمفردها وذلك لمدة 10 سنوات مقابل دفع 20,000 ريال في بداية المنحة، وتقدَّر القيمة العادلة لهذا الحق بمبلغ 100,000 ريال، واستلمت المنشأة الحق في 1/7/2004.
المطلوب (1): قيد استلام الحق في 1/7/2004. المطلوب (2): قيود التسوية والمعالجة في 31/12/2004.
الحل (1): قيد استلام الحق في 1/7/2004:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| حق الامتياز | 100,000 | |
| المنح الحكومية | 80,000 | |
| النقدية | 20,000 |
الحل (2):
إطفاء المنحة = (100,000 ÷ 10 ÷ 12 × 6) = 5,000 ريال
قيد القياس اللاحق لحق الامتياز في 31/12/2004:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| مصروف الإطفاء | 5,000 | |
| مجمع الإطفاء أو حق الامتياز | 5,000 |
مكاسب المنح الحكومية = (80,000 ÷ 10 ÷ 12 × 6) = 4,000 ريال
قيد تسوية المنح الحكومية في 31/12/2004:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| المنح الحكومية | 4,000 | |
| الدخل من المنح الحكومية | 4,000 |
التخلص من الأصول غير الملموسة
التخلص أو بيع الأصول غير الملموسة يتشابه مع بيع العقارات والآلات والمعدات.
ح/ مكاسب أو خسائر بيع الأصول غير الملموسة = (القيمة البيعية – القيمة الدفترية للأصل)
قيد البيع في حالة المكاسب:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| النقدية | xxx | |
| مجمع الإطفاء | xxx | |
| مكاسب بيع الأصول غير الملموسة | xxx | |
| الأصول غير الملموسة | xxx |
قيد البيع في حالة الخسائر:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| النقدية | xxx | |
| مجمع الإطفاء | xxx | |
| خسائر بيع الأصول غير الملموسة | xxx | |
| الأصول غير الملموسة | xxx |
يتواجد ح/ مكاسب / خسائر بيع الأصول غير الملموسة في قائمة الدخل في خانة الإيرادات أو المصاريف الأخرى.
الشهرة
على الرغم من أن الشهرة أصل غير مادي إلا أنها لا تدخل ضمن تصنيف (الأصول غير الملموسة)، وذلك بسبب أنه لا يمكن معرفة قيمتها إلا عند بيع المنشأة، وتصنف ضمن الأصول غير المتداولة الأخرى.
القياس الأولي للشهرة: يتم الاعتماد على القيمة العادلة لأنها تعطي صورة أكثر دقة عن قيمة الأصول المقتناة في وقت الاستحواذ، وفي حالة كان يصعب تحديدها يتم الاعتماد على القيمة الدفترية.
الشهرة = (سعر شراء المنشأة – صافي الأصول بالقيمة العادلة للمنشأة)
صافي الأصول أو حقوق الملكية = (إجمالي الأصول بالقيمة العادلة – إجمالي الالتزامات بالقيمة العادلة)
القياس اللاحق للشهرة: لا يوجد عمر إنتاجي للشهرة لإطفائها، ولكن نستخدم نموذج القيمة العادلة لتقدير قيمة هبوط الشهرة.
مثال عملي – الشهرة
المثال: قامت شركة (أ) بشراء شركة (ب) مقابل 100 مليون ريال، وكانت بيانات شركة (ب) في تاريخ الشراء كالتالي: إجمالي الأصول 50 مليون ريال، إجمالي التزاماتها 20 مليون ريال.
المطلوب (1): قيمة الشهرة التي سيتم تسجيلها في شركة (أ). المطلوب (2): قيد شراء شركة (ب) في دفاتر (أ).
الحل (1):
صافي الأصول = (50 مليون – 20 مليون) = 30 مليون ريال
الشهرة = (100 مليون – 30 مليون) = 70 مليون ريال
الحل (2): قيد شراء شركة (ب) في دفاتر شركة (أ):
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| الأصول | 50 مليون | |
| الشهرة | 70 مليون | |
| الالتزامات | 20 مليون | |
| النقدية | 100 مليون |