1.3 المدينون: القياس الأولي
مصطلحات حسابات المدينون
القياس الأولي لحساب المدينون
يُقاس حساب المدينون بالقيمة الاسمية، وهي قيمة بيع البضاعة أو الخدمة عند البيع بالآجل.
القياس اللاحق لحساب المدينون
تعديل المدينون لصافي القابل للتحصيل بسبب المخاطر.
صافي القيمة القابلة للتحقق (الحسابات القابلة للتحصيل) = القيمة الاسمية للمدينون − مخصص الديون المشكوك في تحصيلها − الديون المعدومة + المطالبات + الضمانات
أنواع تصنيف الديون
قيود إثبات المدينون
قيد اليومية عند البيع بالآجل (القياس الأولي) — مثال: تم بيع بضاعة على الحساب أو بالآجل:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| المدينون | xxx | |
| إيرادات المبيعات | xxx |
قيد اليومية عند تكوين المخصص (القياس اللاحق):
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| مصروف الديون المشكوك في تحصيلها | xxx | |
| مخصص الديون المشكوك في تحصيلها | xxx |
قيود إعدام المدينون
قيد إعدام ديون لم يُكوَّن لها مخصص:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| مصروف الديون المشكوك في تحصيلها | xxx | |
| المدينون | xxx |
قيد إعدام ديون تم تكوين مخصص لها:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| مخصص الديون المشكوك في تحصيلها | xxx | |
| المدينون | xxx |
قيود تحصيل المدينون
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| النقدية / البنك | xxx | |
| المدينون | xxx |
قيود تحصيل ديون سبق وأن تم إعدامها
قيد (1): قيد زيادة حساب المدينون والمخصص مرة أخرى:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| المدينون | xxx | |
| مخصص الديون المشكوك في تحصيلها | xxx |
قيد (2): قيد التخلص من المدينون واستلام النقد:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| النقدية | xxx | |
| المدينون | xxx |
طرق تسجيل الخصم الممنوح للعملاء
معنى شرط السداد 2/10 صافي 30 يومًا (2 / 10 / 30)
مثال عملي: الطريقة الصافية
المثال: تم بيع بضاعة بمبلغ 10,000 ريال للعميل على الحساب بشروط السداد 2/10 صافي 30 يومًا.
المطلوب: 1. قيد بيع البضاعة بالطريقة الصافية. 2. قيد السداد في حالة أن العميل سدد قبل مرور 10 أيام من تاريخ البيع. 3. قيد السداد في حالة أن العميل سدد بعد مرور 10 أيام من تاريخ البيع.
الحل: شرط السداد 2/10 يعني أن قيمة الخصم 2% في حالة تم السداد خلال 10 أيام من تاريخ البيع، و30 يومًا يرمز لأقصى تاريخ استحقاق للفاتورة.
حل (1): قيد البيع الأولي:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| المدينون | 9,800 | |
| إيرادات المبيعات | 9,800 |
حل (2): القيد في حالة السداد قبل 10 أيام:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| النقدية | 9,800 | |
| المدينون | 9,800 |
حل (3): القيد في حالة السداد بعد 10 أيام:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| النقدية | 10,000 | |
| المدينون | 9,800 | |
| إيرادات فوائد أو إيرادات أخرى | 200 |
مثال عملي: الطريقة الإجمالية
المثال: تم بيع بضاعة بمبلغ 10,000 ريال للعميل على الحساب بشروط السداد 2/10 صافي 30 يومًا.
المطلوب: 1. قيد بيع البضاعة بالطريقة الإجمالية. 2. قيد السداد في حالة أن العميل سدد قبل مرور 10 أيام من تاريخ البيع. 3. قيد السداد في حالة أن العميل سدد بعد مرور 10 أيام من تاريخ البيع.
الحل: توضيح شروط السداد 2/10: قيمة الخصم 2% في حالة تم السداد خلال 10 أيام من تاريخ البيع، و30 يومًا يرمز لأقصى تاريخ استحقاق للفاتورة.
حل (1): قيد البيع الأولي:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| المدينون | 10,000 | |
| إيرادات المبيعات | 10,000 |
حل (2): القيد في حالة السداد قبل 10 أيام:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| النقدية | 9,800 | |
| الخصم النقدي | 200 | |
| المدينون | 10,000 |
حل (3): القيد في حالة السداد بعد 10 أيام:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| النقدية | 10,000 | |
| المدينون | 10,000 |
2.3 مخصصات المدينون
الفروقات بين مخصص ومصروف الديون المشكوك في تحصيلها
| الفروقات | مخصص الديون المشكوك في تحصيلها | مصروف الديون المشكوك في تحصيلها |
|---|---|---|
| نوع الحساب | أصل عكسي | مصروف |
| القوائم المالية | قائمة المركز المالي | قائمة الربح أو الخسارة (قائمة الدخل) |
| الهدف منها | ضمان عكس الخسائر المحتملة لحساب المدينون | تحميل الخسارة في تاريخ تقديرها لحساب المدينون |
طرق تكوين مخصص الديون
حساب مصروف الديون في الطرق
| الطريقة | طريقة حساب مصروف الديون |
|---|---|
| 1- نسبة من المبيعات | تحسب مصروف الديون بشكل مباشر |
| 2- نسبة من المدينون | تحسب مصروف الديون بشكل غير مباشر |
| 3- أعمار المدينون | تحسب مصروف الديون بشكل غير مباشر |
الطريقة الأولى: نسبة من المبيعات
تؤخذ نسبة معينة من المبيعات الآجلة، بمعنى عدم الاهتمام بالخصم الموجود على المبيعات، والنسبة تعبّر عن مصروف الديون المشكوك في تحصيلها.
ح/مصروف الديون المشكوك في تحصيلها = المبيعات الآجلة × % نسبة الديون المشكوك في تحصيلها
ح/مخصص الديون المشكوك في تحصيلها نهاية الفترة = مخصص الديون بداية الفترة + مصروف الديون المشكوك في تحصيلها + الديون المستردة − الديون المعدومة
يُفضَّل عمل دفتر أستاذ لحساب مخصص الديون لاستخراجها بسهولة:
| مدين | مخصص الديون المشكوك في تحصيلها | دائن |
|---|---|---|
| ديون معدومة xxx | مخصص الديون بداية الفترة xxx | |
| مخصص الديون نهاية الفترة؟؟؟ | مصروف الديون للفترة xxx | |
| ديون مستردة xxx |
مخصص الديون نهاية الفترة = + مخصص الديون بداية الفترة + مصروف الديون + الديون المستردة − الديون المعدومة
مثال: إذا كانت لديك الأرصدة التالية لشركة (س) لعام 2008 كالتالي: - المدينون (نهاية العام): 10,000 - مخصص الديون المشكوك في تحصيلها (بداية العام): (5,000) - المبيعات (خلال السنة): 280,000
بافتراض أن نسبة المبيعات الآجلة هي 80% من إجمالي المبيعات، وأن الشركة أعدمت ديونًا بقيمة 500 ريال.
المطلوب: باستخدام طريقة نسبة من المبيعات، بافتراض أن 5% من المبيعات الآجلة تعتبر ديونًا مشكوكًا في تحصيلها: 1. قيد مصروف الديون المشكوك في تحصيلها. 2. رصيد مخصص الديون المشكوك في تحصيلها.
الحل (1):
المبيعات الآجلة = 280,000 × 80% = 224,000 ريال
مصروف الديون المشكوك في تحصيلها = 224,000 × 5% = 11,200 ريال
قيد مصروف الديون المشكوك في تحصيلها للفترة:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| مصروف الديون المشكوك في تحصيلها | 11,200 | |
| مخصص الديون المشكوك في تحصيلها | 11,200 |
الحل (2): حساب رصيد مخصص الديون عبر دفتر الأستاذ:
| مدين | مخصص الديون المشكوك في تحصيلها | دائن |
|---|---|---|
| ديون معدومة 500 | مخصص الديون بداية الفترة 5,000 | |
| مخصص الديون نهاية الفترة؟؟؟ | مصروف الديون للفترة 11,200 |
مخصص الديون نهاية الفترة = 5,000 + 11,200 − 500 = 15,700 ريال
الطريقة الثانية: نسبة من المدينون
تؤخذ نسبة معينة من إجمالي حساب المدينون آخر الفترة، والناتج يعبّر عن قيمة مخصص الديون المشكوك في تحصيلها نهاية الفترة.
ح/مخصص الديون المشكوك في تحصيلها = المدينون آخر الفترة × % نسبة الديون المشكوك في تحصيلها
ح/مصروف الديون المشكوك في تحصيلها = مخصص الديون نهاية الفترة + الديون المعدومة − الديون المستردة (المحصلة) − مخصص الديون بداية الفترة
يُفضَّل عمل دفتر أستاذ لحساب مخصص الديون لاستخراجها بسهولة:
| مدين | مخصص الديون المشكوك في تحصيلها | دائن |
|---|---|---|
| ديون معدومة xxx | مخصص الديون بداية الفترة xxx | |
| مخصص الديون نهاية الفترة xxx | مصروف الديون للفترة؟؟؟ | |
| ديون مستردة xxx |
مصروف الديون للفترة = + مخصص الديون نهاية الفترة + الديون المعدومة − مخصص الديون بداية الفترة − الديون المستردة
مثال: إذا كانت لديك الأرصدة التالية لشركة (ح) لعام 2009 كالتالي: - المدينون (نهاية العام): 60,000 - مخصص الديون المشكوك في تحصيلها (بداية العام): (9,000) - المبيعات (خلال السنة): 300,000
بافتراض أن نسبة المبيعات الآجلة هي 50% من إجمالي المبيعات، وأن الشركة أعدمت ديونًا بقيمة 10,000 ريال.
المطلوب: باستخدام طريقة نسبة من المدينون، بافتراض أن 10% من المدينون تعتبر ديونًا مشكوكًا في تحصيلها: 1. رصيد مخصص الديون المشكوك في تحصيلها. 2. قيد مصروف الديون المشكوك في تحصيلها.
الحل (1):
مخصص الديون المشكوك في تحصيلها نهاية العام = 60,000 × 10% = 6,000 ريال
الحل (2): حساب مصروف الديون المشكوك في تحصيلها:
| مدين | مخصص الديون المشكوك في تحصيلها | دائن |
|---|---|---|
| ديون معدومة 10,000 | مخصص الديون بداية الفترة 9,000 | |
| مخصص الديون نهاية الفترة 6,000 | مصروف الديون للفترة 7,000 |
مصروف الديون للفترة = 6,000 + 10,000 − 9,000 = 7,000 ريال
قيد مصروف الديون المشكوك في تحصيلها للفترة:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| مصروف الديون المشكوك في تحصيلها | 7,000 | |
| مخصص الديون المشكوك في تحصيلها | 7,000 |
الطريقة الثالثة: أعمار المدينين
تسمى أيضًا (آجال المدينون)، وهي الطريقة الأقرب للصحة. تقوم بتقسيم حساب المدينون آخر المدة حسب أعمارهم وضرب كل قسم في نسبة معينة، والناتج الإجمالي يعبّر عن قيمة مخصص الديون المشكوك في تحصيلها نهاية الفترة.
ح/مخصص الديون المشكوك في تحصيلها = مجموع (المدينون آخر الفترة حسب كل عمر على حدة × % نسبة الديون المشكوك في تحصيلها المحددة للعمر)
ح/مصروف الديون المشكوك في تحصيلها = مخصص الديون نهاية الفترة + الديون المعدومة − الديون المستردة (المحصلة) − مخصص الديون بداية الفترة
يُفضَّل عمل دفتر أستاذ لحساب مخصص الديون كما في الطريقة السابقة.
مثال: إذا كانت لديك الأرصدة التالية لشركة (ك) لعام 2011 كالتالي: - مخصص الديون المشكوك في تحصيلها (بداية العام): (20,000) - الديون المعدومة: 6,000
وتستخدم الشركة طريقة أعمار المدينون لحساب المخصص، وكان جدول أعمار المدينون نهاية المدة كالتالي:
| من 0–30 يوم | من 31–60 يوم | من 61–90 يوم | أكثر من 91 يوم | الإجمالي | |
|---|---|---|---|---|---|
| المدينون نهاية العام | 20,000 | 20,000 | 30,000 | 30,000 | 100,000 |
| نسبة الديون المشكوك في تحصيلها | 5% | 10% | 20% | 50% |
المطلوب: 1. رصيد مخصص الديون المشكوك في تحصيلها. 2. قيد مصروف الديون المشكوك في تحصيلها.
الحل (1):
مخصص الديون المشكوك في تحصيلها نهاية العام = (20,000×5%) + (20,000×10%) + (30,000×20%) + (30,000×50%) = 24,000 ريال
الحل (2): حساب مصروف الديون المشكوك في تحصيلها:
| مدين | مخصص الديون المشكوك في تحصيلها | دائن |
|---|---|---|
| ديون معدومة 6,000 | مخصص الديون بداية الفترة 20,000 | |
| مخصص الديون نهاية الفترة 24,000 | مصروف الديون للفترة 10,000 |
مصروف الديون للفترة = 24,000 + 6,000 − 20,000 = 10,000 ريال
قيد مصروف الديون المشكوك في تحصيلها للفترة:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| مصروف الديون المشكوك في تحصيلها | 10,000 | |
| مخصص الديون المشكوك في تحصيلها | 10,000 |
3.3 بيع حسابات المدينون
هناك طريقتان لبيع حسابات المدينون: 1. بيع حسابات المدينون دون حق الرجوع. 2. بيع حسابات المدينون مع حق الرجوع.
بيع حسابات المدينون دون حق الرجوع
يُعتبر بيعًا نهائيًا، حيث تتحمل شركة التمويل (المشتري) جميع مخاطر عدم التحصيل ولا يمكنها الرجوع على البائع.
مثال: باعت الشركة حسابات المدينون الخاصة بها والتي كان رصيدهم 500,000 ريال مقابل 400,000 ريال نقدًا.
المطلوب: قيد اليومية لبيع حسابات المدينون في حالة تمت عملية البيع بشرط دون حق الرجوع؟
الحل: زيادة النقدية بقيمة 400,000 وحذف حساب المدينون بقيمة 500,000، والفرق بينهما يُثبت في حساب مصروف فائدة:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| النقدية | 400,000 | |
| مصروف فائدة | 100,000 | |
| المدينون | 500,000 |
بيع حسابات المدينون مع حق الرجوع
ليس بيعًا حقيقيًا بل يُعامل كاقتراض، حيث تحتفظ الشركة البائعة بمخاطر عدم التحصيل، ويمكن لشركة التمويل المطالبة بالأموال غير المحصلة.
مثال عملي: بيع حسابات المدينون مع حق الرجوع
المثال: باعت الشركة (أ) حسابات المدينون الخاصة بها لشركة تمويل وكان رصيد المدينون في تاريخ البيع 500,000 ريال، وحصلت مقابل ذلك مبلغًا وقدره 400,000 ريال نقدًا مع شرط حق الرجوع مخصومًا منها 50,000 ريال مبلغ الأمانة.
المطلوب (1): قيد اليومية لبيع حسابات المدينون في حالة تمت عملية البيع بشرط أحقية الرجوع؟
المطلوب (2): القيود اللازمة لإقفال الديون بعد فترة الاستحقاق في حالة حصّلت شركة التمويل مبلغ 480,000 ريال من المدينون.
المطلوب (3): القيود اللازمة لإقفال الديون بعد فترة الاستحقاق في حالة حصّلت شركة التمويل مبلغ 200,000 ريال من المدينون.
الحل (1): يُعتبر المبلغ المحصَّل من شركة التمويل مثل القرض النقدي المحصَّل مع خصم مبلغ الأمانة منه:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| النقدية | 350,000 | |
| إيرادات مستحقة (مبلغ الأمانة) | 50,000 | |
| ديون قصيرة الأجل | 400,000 |
ونلاحظ بأن حساب (المدينون) لم يتأثر هنا وذلك لأنه يتأثر بعد الانتهاء من تاريخ استحقاقه.
الحل (2): (حصّلت شركة التمويل 480,000 ريال، أي أن هناك 20,000 ريال لم تحصّلها شركة التمويل)
1- قيد تسوية حساب مبلغ الأمانة (الإيرادات المستحقة):
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| النقدية | 30,000 | |
| مخصص الديون المشكوك في تحصيلها | 20,000 | |
| إيرادات مستحقة (مبلغ الأمانة) | 50,000 |
2- قيد إقفال حسابات المدينون وإقفال حساب الالتزام (دين الاقتراض):
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| ديون قصيرة الأجل | 400,000 | |
| مصروف الفوائد | 100,000 | |
| المدينون | 500,000 |
الحل (3): (حصّلت شركة التمويل 200,000 ريال، أي أن هناك 300,000 ريال لم تحصّلها شركة التمويل)
1- قيد تسوية حساب مبلغ الأمانة (الإيرادات المستحقة) — ستدفع الشركة مبلغ 250,000 ريال تعويضًا لشركة التمويل بالإضافة إلى أنها لن تحصّل قيمة مبلغ الأمانة:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| مخصص الديون المشكوك في تحصيلها | 300,000 | |
| النقدية | 250,000 | |
| إيرادات مستحقة (مبلغ الأمانة) | 50,000 |
2- قيد إقفال حسابات المدينون وإقفال حساب الالتزام (دين الاقتراض):
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| ديون قصيرة الأجل | 400,000 | |
| مصروف الفوائد | 100,000 | |
| المدينون | 500,000 |
4.3 حسابات مدينون أخرى
تعريف الحسابات المدينة الأخرى
هي أي مستحقات أخرى لم تُحصَّل، وغير مرتبطة بالنشاط الرئيسي للمنشأة.
من الممكن أن يُستخدم هذا الحساب كوسيلة للشركة لإخفاء أصول لا ترغب بالإفصاح عنها.
أمثلة على حسابات مدينة أخرى
1- المصروفات المقدمة
مصروف تم دفعه مقدمًا يخص فترات مالية مستقبلية، ويعتبر أصلًا متداولًا ويتحول إلى مصاريف فترة بعد ذلك.
2- الإيرادات المستحقة
أصل يعكس قيمة الخدمات أو البضائع المقدمة خلال السنة لكن لم يتم تحصيلها بعد.
أمثلة على حالات عملية تستخدم الإيرادات المستحقة: 1. الفائدة على قرض: إثبات الفائدة المستحقة للسنة الحالية رغم تأجيل السداد. - مثال: أقرضت الشركة قرضًا لعميل وتستحق الشركة فائدة تُسدد في منتصف كل سنة، وفي نهاية كل سنة يتم إثبات الفائدة المستحقة للسنة الحالية. 2. إيجار ممتلكات: تسجيل الإيراد المستحق للإيجار رغم تأخر استلامه. - مثال: أجّرت شركة عقارات محلًا في نصف السنة الأولى واستلمت قيمة الإيجار في منتصف السنة الثانية. 3. بيع بضاعة على الحساب: إثبات الإيراد المستحق المقدَّم من الخدمة أو البضاعة رغم تأخر إصدار الفاتورة. - مثال: باعت الشركة بضاعة على الحساب ولم تصدر الفاتورة بعد بسبب عدم الانتهاء من كامل الخدمات، ولكنها قدمت بالفعل جزءًا من الخدمات، فتقوم بإثبات الجزء المقدَّم كإيرادات مستحقة في نهاية السنة.
3- سلف العاملين
هو حصول الموظف على سلفة أو قرض من قبل المنشأة لمدة مؤقتة.
5.3 أوراق القبض
تعريف أوراق القبض
مستندات رسمية (شيكات، كمبيالات، سندات) تُثبت حق الشركة في قبض مستحقاتها من مبيعات آجلة، وتُسجَّل كأصول في قائمة المركز المالي.
طريقة تسجيل ورقة القبض في القياس الأولي
تُسجَّل حسب قيمتها الاسمية بزيادتها في الجانب المدين لأنها من الأصول.
السند الإذني والكمبيالة
| السند الإذني (طرفان) | الكمبيالة (ثلاثة أطراف) |
|---|---|
| المشتري: مصدر أو محرر السند | البائع: ساحب الكمبيالة |
| البائع: المستفيد أو مالك السند | المشتري: المسحوب عليه |
| المستفيد: مستلم المبلغ |
قد يكون (المستفيد) في الكمبيالة هو نفسه البائع في بعض الحالات.
مصطلحات أوراق القبض
قوانين أوراق القبض
القيمة الحالية للسند = ورقة القبض + (ورقة القبض × نسبة الفائدة الاسمية × عدد شهور من بداية تحرير الورقة حتى تاريخ استحقاق الورقة ÷ 12، أو عدد أشهر استحقاق الورقة ÷ 12)
قيمة الخصم = القيمة الحالية للسند × معدل الخصم × عدد الشهور المتبقية من تاريخ خصم الورقة حتى تاريخ الاستحقاق ÷ 12
النقدية المستلمة = القيمة الحالية للسند − خصم الإصدار
إيرادات الفوائد = الفائدة الاسمية × عدد الشهور من بداية تحرير الورقة حتى خصم الورقة ÷ 12
خسائر بيع الفوائد = (قيمة الورقة الاسمية + إيرادات الفوائد) − النقدية المستلمة
الحالات المختلفة لإقفال ورقة القبض وتحصيلها
طريقة معالجة إقفال ورقة القبض وتحصيلها
| حالة إقفال أوراق القبض | طريقة المعالجة المحاسبية |
|---|---|
| 1- الاحتفاظ بالورقة حتى تاريخ الاستحقاق | قيد 1: إقفال الورقة وزيادة النقدية أو البنك بنفس مبلغ الورقة |
| 2- تحصيل الورقة بواسطة البنك (يقوم البنك بتحصيل الورقة من مصدر السند وثم تحويلها لحامل السند) | قيد 1: إقفال الورقة وزيادة النقدية أو البنك بنفس مبلغ الورقة. قيد 2: زيادة مصاريف بنكية ونقصان النقد أو البنك حسب عمولة البنك |
| 3- خصم الورقة من قبل البنك فورًا | قيد 1: إقفال ورقة القبض وإثبات خسائر قيمة خصم الورقة وزيادة النقدية بالفرق بينهما. (خسائر قيمة الورقة = ورقة القبض × نسبة الخصم × فترات استحقاق الفائدة) |
| 4- خصم الورقة من قبل البنك (بعد مرور فترة معينة) | قيد 1: (1) إقفال ورقة القبض في الدائن بالقيمة الاسمية. (2) إثبات النقدية المستلمة: (القيمة الحالية للسند − خصم الإصدار). (3) إثبات إيراد الفوائد: (الفائدة الاسمية × المدة ما بين بداية تحرير الورقة حتى خصمها). (5) تسجيل الفرق بينهما كخسائر بيع أوراق الفوائد |
| 5- بيع الورقة للدائنين | قيد 1: إقفال الدائنون في المدين، وإقفال الورقة في الدائن |
أوراق القبض — مثال عملي
المثال: باعت شركة (ب) بضاعة بقيمة 28,000 ريال في 1/5/2006 واستلمت ورقة قبض بفائدة 10% تستحق السداد في 1/10/2006، وفي تاريخ 1/7/2006 قامت الشركة بخصم الورقة من البنك بمعدل خصم 20% سنويًا.
المطلوب (1): قيد بيع البضاعة واستلام ورقة القبض في 1/5/2006.
المطلوب (2): قيد خصم الورقة من البنك في 1/7/2006.
ملاحظات على المدد: - المدة من إصدار الورقة حتى تاريخ الاستحقاق: 5 أشهر. - المدة المتبقية من الخصم حتى تاريخ الاستحقاق: 3 أشهر. - مدة الاستنفاذ من تاريخ الإصدار إلى الخصم (الفرق): شهران.
الحل (2):
ورقة القبض = 28,000 ريال
القيمة الحالية للسند = 28,000 + (28,000 × 10% ÷ 12 × 5) = 29,167 ريال
قيمة خصم الإصدار = (29,167 × 20% ÷ 12 × 3) = 1,458 ريال
المتحصلات النقدية = (29,167 − 1,458) = 27,709 ريال
إيرادات الفوائد = (28,000 × 10% ÷ 12 × 2) = 467 ريال
خسائر بيع الفوائد = (28,000 + 467) − 27,709 = 758 ريال
قيد خصم ورقة القبض:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| النقدية | 27,709 | |
| خسائر خصم أوراق القبض | 758 | |
| أوراق القبض | 28,000 | |
| إيرادات الفوائد | 467 |