رمز الجداول: يُستخدم «xxx» في جداول القيود والقوائم للدلالة على أن هنا يوضع المبلغ، و«(xxx)» تعني مبلغاً يُطرح. أما الأرقام الفعلية فتظهر في الأمثلة المحلولة.
1.1 مبادئ المحاسبة
أهداف التقارير المالية ذات الغرض العام
الهدف من التقارير المالية ذات الغرض العام هو تقديم معلومات مالية عن المنشأة تكون مفيدة للمستثمرين الحاليين والمحتملين والمقرضين والدائنين الآخرين، ليتخذوا قراراتهم بشأن تزويد المنشأة بالموارد.
ومن هذه القرارات:
تقدّم هذه التقارير معلومات عن ثلاثة أمور:
ما لا تهدف إليه التقارير المالية:
أنواع القوائم المالية
المفاهيم المحاسبية
الخصائص النوعية للمعلومات المعلنة
1- الخصائص الأساسية: - العرض الصادق: أن تكون المعلومات خالية من الأخطاء. - الملاءمة: أن تكون المعلومات ملائمة لاتخاذ القرار.
2- الخصائص المعززة: - القابلية للتحقق: يمكن التحقق من صحتها عند تطبيق المعايير. - القابلية للمقارنة: يمكن مقارنتها مع السنوات السابقة أو مع شركات أخرى. - القابلية للفهم: أن تكون واضحة وسهلة الفهم لمتخذي القرارات. - الوقتية: أن تكون متاحة في الوقت المناسب.
الدورة المحاسبية بالتفصيل
ملاحظة: تُعد القوائم المالية من ميزان المراجعة بعد التسوية.
الحسابات الخمسة الأساسية
المعادلة المحاسبية
الأصول = الالتزامات + حقوق الملكية
أمثلة على حسابات الأصول (قصيرة الأجل)
أمثلة على حسابات الأصول (طويلة الأجل)
أمثلة على حسابات الأصول (غير الملموسة)
أمثلة على حسابات الالتزامات (قصيرة الأجل)
أمثلة على حسابات الالتزامات (طويلة الأجل)
أمثلة على حسابات الإيرادات
| المصطلح | التعريف |
|---|---|
| الإيرادات | الدخل الذي تحققه المنشأة من النشاط الرئيسي |
| المكاسب | الدخل الذي تحققه من الأنشطة الفرعية أو الأنشطة الأخرى |
أمثلة على حسابات المصاريف
1.2 القيود اليومية
قواعد التسجيل في القيود اليومية
للتسجيل في القيود اليومية نتبع قاعدتين: - قاعدة المدين والدائن: تعني أن الحسابات الخمسة الأساسية في المحاسبة تكون طبيعتها إما مدينة أو دائنة. - قاعدة القيد المزدوج: عند تحليل كل عملية مالية سيكون هناك طرفان متساويان في القيمة، أحدهما مدين والآخر دائن.
طبيعة الحسابات
| الحسابات الخمسة الأساسية | الطبيعة | في حالة الزيادة (+) | في حالة النقصان (−) |
|---|---|---|---|
| الأصول | مدينة | مدين | دائن |
| المصاريف | مدينة | مدين | دائن |
| الالتزامات | دائنة | دائن | مدين |
| حقوق الملكية | دائنة | دائن | مدين |
| الإيرادات | دائنة | دائن | مدين |
أمثلة على الحسابات المدينة: - الأصول: النقدية، البنك، المخزون، المدينون (العملاء)، الاستثمارات، الأراضي، المباني، مصاريف مقدمة. - المصاريف: م. إيجار، م. ماء، م. رواتب، م. نت، م. استهلاك، م. فوائد.
أمثلة على الحسابات الدائنة: - الالتزامات: الدائنون (الموردون)، قروض مستحقة، أوراق الدفع، مصاريف مستحقة، إيرادات مقدمة. - الإيرادات: إيرادات مبيعات، إيرادات خدمات، إيرادات فوائد، إيرادات أخرى (مثل: مكاسب بيع أصول ثابتة). - حقوق الملكية: رأس المال، أسهم عادية، أسهم ممتازة، أرباح محتجزة، احتياطي نظامي.
مثال عملي لتسجيل القيود اليومية
المثال: في 1/1/2020 قرر أحمد فتح منشأة تجارية وحدثت العمليات التالية:
س1: في 1/1/2020 أودع أحمد 500,000 ريال من ماله الخاص للمنشأة وفتح حسابًا جاريًا بالبنك أودع فيه كامل المبلغ.
الحل (1): التحليل: من خلال تحليل العملية نجد أن الحسابات التي تأثرت هما حساب البنك (أصول) بزيادة، وحساب رأس المال (حقوق ملكية) بزيادة، ولأن جميعها زادت فسوف تُسجل على نفس جانب طبيعتها.
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| البنك (أصل) | 500,000 | |
| رأس المال (حقوق ملكية) | 500,000 |
س2: اشترى أحمد مبنى في 2/1/2020 بمبلغ 200,000 ريال ليكون مقرًا للمنشأة وسدد قيمته من حساب المنشأة بالبنك.
الحل (2): التحليل: الحسابات التي تأثرت هما حساب البنك (أصول) بالنقصان، وحساب المبنى (أصول) بزيادة، ولأن البنك نقص سيكون عكس طبيعته، والمبنى زاد فيكون على نفس طبيعته.
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| المبنى (أصل) | 200,000 | |
| البنك (أصل) | 200,000 |
س3: في تاريخ 3/1/2020 سحب أحمد مبلغًا مقداره 50,000 ريال من البنك ووضعه في الصندوق.
الحل (3): التحليل: الحسابات التي تأثرت هما حساب البنك (أصول) بالنقصان، وحساب الصندوق (أصول) بزيادة، ولأن البنك نقص سيكون عكس طبيعته، ولأن الصندوق زاد فيكون على نفس طبيعته.
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| الصندوق (أصل) | 50,000 | |
| البنك (أصل) | 50,000 |
1.3 دفتر الأستاذ وميزان المراجعة
خطوات إعداد دفتر الأستاذ
مثال الترحيل لدفتر الأستاذ العام
دفتر اليومية العامة (من المثال السابق):
| التاريخ | الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|---|
| 1/1/2020 | البنك | 500,000 | |
| رأس المال | 500,000 | ||
| 2/1/2020 | المبنى | 200,000 | |
| البنك | 200,000 | ||
| 3/1/2020 | الصندوق | 50,000 | |
| البنك | 50,000 | ||
| الإجمالي | 750,000 | 750,000 |
دفاتر الأستاذ العام الخاصة بكل حساب:
| حساب البنك — مدين | حساب البنك — دائن |
|---|---|
| 500,000 | 200,000 |
| 50,000 |
| حساب المبنى — مدين | حساب المبنى — دائن |
|---|---|
| 200,000 |
| حساب رأس المال — مدين | حساب رأس المال — دائن |
|---|---|
| 500,000 |
| حساب الصندوق — مدين | حساب الصندوق — دائن |
|---|---|
| 50,000 |
الترصيد لحسابات دفتر الأستاذ العام (مثال حساب البنك)
| حساب البنك — مدين | حساب البنك — دائن |
|---|---|
| 500,000 | 200,000 |
| 50,000 | |
| الرصيد المرحل (المتمم الحسابي): 250,000 | |
| الإجمالي: 500,000 | الإجمالي: 500,000 |
| الرصيد المنقول: 250,000 (مدين) |
الفرق بين الرصيد المرحل والرصيد المنقول
| الرصيد المرحل | الرصيد المنقول |
|---|---|
| هو الفرق ما بين المدين والدائن في دفتر الأستاذ، ويوضع في الجانب الأصغر | هو الفرق بين المدين والدائن في دفتر الأستاذ، ويكون دائمًا في الجانب الأكبر، وهو الذي يتواجد في ميزان المراجعة عندما يتم نقل الرصيد المرحل بعكس جانبه |
خطوات إعداد ميزان المراجعة
شكل ميزان المراجعة النهائي (من المثال)
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| البنك | 250,000 | |
| المبنى | 200,000 | |
| الصندوق | 50,000 | |
| رأس المال | 500,000 | |
| المجموع | 500,000 | 500,000 |
1.4 قيود التسوية
أنواع الحسابات الخاصة بقيود التسوية
قيود التسوية الخاصة بالمصاريف: 1. المصروفات المقدمة: هي أصل ناتج بسبب سداد مصاريف مقدمًا قبل البدء في استخدامها، وسوف تُحوَّل لمصروف في نهاية السنة المالية بعد أن يتم استخدام جزء منها أو جميعها خلال السنة. 2. المهمات المستخدمة (أدوات مكتبية): أصول تُحوَّل لمصروف في نهاية السنة بعد استخدام جزء منها أو جميعها. 3. الأصول المستهلكة: أصول تُحوَّل لمصروف في نهاية السنة بعد استهلاك جزء منها أو جميعها خلال السنة. 4. المصروفات المستحقة: التزامات ناتجة من مصاريف حان وقت سدادها ولم تُسدد بعد، وتُقفل حين يتم سدادها.
قيود التسوية الخاصة بالإيرادات: 1. الإيرادات المقدمة: التزام ناتج من استلام مبالغ مقدمة مقابل خدمة لم يتم أداؤها من طرفنا بعد، وفي نهاية السنة بعد تقديم جزء أو كامل الخدمات يتم تقليل حساب الإيرادات المقدمة وتحديث قيمته. تسمى أيضًا (الإيرادات المؤجلة) أو (الإيرادات غير المكتسبة). 2. الإيرادات المستحقة: أصل ناتج في نهاية السنة من تحويل إيرادات خدمات تم أداؤها خلال السنة إلى أصل بسبب عدم تحصيل قيمتها حتى نهاية الفترة المالية.
مصطلحات الأصول الثابتة (الأصول المستهلكة)
مصروف الاستهلاك بطريقة القسط الثابت = (التكلفة التاريخية − قيمة الخردة) ÷ العمر الإنتاجي
القيمة الدفترية = تكلفة الأصل − مجمع الاستهلاك
1- المصاريف المقدمة — مثال عملي
المثال: في 1/4/2003 سددت شركة إعلانات بمبلغ 50,000 ريال نقدًا لمدة 4 سنوات، مع العلم بأن السنة المالية تنتهي في تاريخ 31/12/2003.
المطلوب: (1) إجراء قيود اليومية الخاصة بالسداد. (2) قيد التسوية نهاية السنة.
الحل (1): قيد السداد في 1/4/2003:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| مصروف إعلانات مقدم | 50,000 | |
| النقدية | 50,000 |
الحل (2): قيد التسوية نهاية السنة: - مصروف الإعلان للسنة الواحدة = (50,000 ÷ 4) = 12,500 ريال. - مصروف الإعلان الخاص بسنة 2003 (9 شهور) = (12,500 ÷ 12 × 9) = 9,375 ريال للفترة.
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| مصروف الإعلانات | 9,375 | |
| مصروف إعلانات مقدم | 9,375 |
2- مصروف المهمات المستخدمة — مثال عملي
المثال: في 1/1/2005 كان رصيد الأدوات المكتبية 10,000 ريال، وفي 1/2/2005 تم شراء أدوات مكتبية بسعر 5,000 ريال، تم سداد نصف المبلغ بالنقد والباقي على الحساب، وفي نهاية السنة 31/12/2005 اتضح أن رصيد الأدوات المتبقي هو 9,000 ريال.
المطلوب: (أ) إجراء القيود اليومية الخاصة بعملية الشراء. (ب) إجراء قيود التسوية نهاية السنة.
الحل (أ): قيد الشراء في 1/2/2005:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| الأدوات المكتبية | 5,000 | |
| النقدية | 2,500 | |
| الدائنون | 2,500 |
الحل (ب): قيد التسوية نهاية السنة: - أصبح رصيد الأدوات المكتبية بعد الشراء 15,000 ريال، وفي نهاية السنة كان الرصيد 9,000 ريال. - بمعنى أنه تم استخدام (15,000 − 9,000) = 6,000 ريال من الأدوات المكتبية خلال السنة.
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| مصروف الأدوات المكتبية | 6,000 | |
| الأدوات المكتبية | 6,000 |
3- الأصول المستهلكة (طريقة القسط الثابت) — مثال عملي
المثال: تم شراء آلات في 1/1/2000 بسعر 80,000 ريال، ويُتوقع استخدامها لمدة 4 سنوات، وفي نهاية السنة الرابعة يُتوقع بيعها بسعر 3,000 ريال.
المطلوب: القيود اليومية في نهاية السنة لمصروف استهلاك الأصل باستخدام طريقة القسط الثابت.
الحل:
مصروف الاستهلاك السنوي (بطريقة القسط الثابت) = (تكلفة الأصل − قيمة الخردة) ÷ العمر الإنتاجي
مصروف الاستهلاك السنوي = (80,000 − 3,000) ÷ 4 = 19,250 ريال.
قيد التسوية نهاية السنة:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| مصروف استهلاك الآلات | 19,250 | |
| مجمع استهلاك الآلات | 19,250 |
القيمة الدفترية عبر السنوات: - نهاية السنة الأولى: 60,750 ريال. - نهاية السنة الثانية: 41,500 ريال. - نهاية السنة الثالثة: 22,250 ريال. - نهاية السنة الرابعة: 3,000 ريال.
4- المصروفات المستحقة — مثال عملي
المثال: في عام 2020 بلغت رواتب الموظفين في ديسمبر، والتي لم يتم سدادها حتى نهاية السنة، 20,000 ريال، وتم سداد الرواتب نقدًا في تاريخ 10/1/2021.
المطلوب: (أ) إجراء قيود التسوية لنهاية السنة لعام 2020. (ب) إجراء قيد سداد الرواتب في 2021.
الحل (أ): قيد التسوية في نهاية سنة 2020:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| مصروف الرواتب | 20,000 | |
| مصروف الرواتب المستحقة | 20,000 |
الحل (ب): قيد سداد الرواتب في 2021:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| مصروف الرواتب المستحقة | 20,000 | |
| النقدية | 20,000 |
1- الإيرادات المقدمة — مثال عملي
المثال: في 1/7/2008 حصلت المنشأة على 60,000 ريال نقدًا مقابل خدمات لم يتم أداؤها بعد، وفي نهاية السنة 31/12/2008 اتضح أن المنشأة أدت نصف الخدمات للعميل.
المطلوب: (أ) قيد استلام النقد مقدمًا. (ب) قيد التسوية نهاية السنة.
الحل (أ): قيد استلام النقد مقابل خدمات لم يتم أداؤها في 1/7/2008:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| النقدية | 60,000 | |
| إيرادات خدمات مقدمة | 60,000 |
الحل (ب): قيد التسوية نهاية السنة مقابل أداء نصف الخدمة:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| إيرادات خدمات مقدمة | 30,000 | |
| إيرادات خدمات | 30,000 |
2- الإيرادات المستحقة — مثال عملي
المثال: في 1/7/2010 أودع صاحب الشركة من ماله الخاص مبلغًا وقدره 50,000 ريال في البنك، ويستحق لإيرادات فوائد سنويًا بقيمة 10% تضاف إلى حساب الشركة.
المطلوب: (أ) قيد التسوية للإيرادات المستحقة في نهاية سنة 2010. (ب) قيد استلام الفائدة في سنة 2011.
الحل (أ): قيد التسوية في نهاية سنة 2010: وذلك بسبب أن مبلغ إيراد الفائدة لن يتم استلامه إلا بعد مرور سنة من الإيداع. - إيراد الفائدة المستحق = (10% × 50,000) ÷ 12 × 6 = 2,500 ريال.
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| إيرادات فوائد مستحقة | 2,500 | |
| إيرادات فوائد | 2,500 |
الحل (ب): قيد استلام إيراد الفائدة في 2011 وقت استحقاقها:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| البنك | 5,000 | |
| إيرادات فوائد مستحقة | 2,500 | |
| إيرادات فوائد | 2,500 |
1.5 قيود الإقفال
أنواع الحسابات
| أنواع الحسابات المؤقتة | أنواع الحسابات الدائمة |
|---|---|
| 1- الإيرادات | 1- الأصول |
| 2- المصاريف | 2- الالتزامات |
| 3- المسحوبات الشخصية | 3- حقوق الملكية |
خطوات إعداد قيود الإقفال
قيود الإقفال — مثال عملي
المثال: في نهاية سنة 2010 كانت لديك المعلومات التالية حول أرصدة حسابات شركة (أ): - حسابات إيرادات الشركة في نهاية السنة: إيرادات الخدمات: 30,000 ريال، إيرادات المبيعات: 20,000 ريال. - حسابات مصاريف الشركة في نهاية السنة: مصاريف رواتب: 5,000 ريال، مصاريف كهرباء: 2,000 ريال، مصروف النت: 400 ريال، مصاريف إعلانات: 3,000 ريال. - قام صاحب الشركة بسحب مبلغ 3,000 ريال لحسابه الشخصي.
المطلوب: إعداد قيود الإقفال في نهاية سنة 2010.
الحل:
(1) إقفال حسابات الإيرادات:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| إيرادات خدمات | 30,000 | |
| إيرادات مبيعات | 20,000 | |
| ملخص الدخل | 50,000 |
(2) إقفال حسابات المصاريف:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| ملخص الدخل | 10,400 | |
| مصاريف رواتب | 5,000 | |
| مصاريف كهرباء | 2,000 | |
| مصروف الإنترنت | 400 | |
| مصاريف إعلانات | 3,000 |
(3) إقفال حساب ملخص الدخل حسب الربح أو الخسارة: - إجمالي الإيرادات: (30,000 + 20,000) = 50,000 ريال. - إجمالي المصاريف: (5,000 + 2,000 + 400 + 3,000) = 10,400 ريال. - صافي الربح أو الخسارة: (50,000 − 10,400) = 39,600 ريال ربح.
قيد إقفال حساب ملخص الدخل في 31/12/2010:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| ملخص الدخل | 39,600 | |
| الأرباح المحتجزة (حقوق الملكية) | 39,600 |
(4) إقفال حساب المسحوبات الشخصية مباشرة مع رأس المال:
قيد سحب المبلغ:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| المسحوبات الشخصية | 3,000 | |
| النقدية | 3,000 |
قيد إقفال حساب المسحوبات الشخصية نهاية الفترة:
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| رأس المال (حقوق الملكية) | 3,000 | |
| المسحوبات الشخصية | 3,000 |
1.6 التغيير في السياسات والأخطاء
يشمل هذا الموضوع ثلاثة أنواع: 1. التغيرات في السياسات المحاسبية: هو التغيير في التسجيل والأسس والقواعد والممارسات التي تطبقها المنشأة. 2. التغيرات في التقديرات المحاسبية: هي التغييرات في تقدير القيمة الدفترية للأصول أو الالتزامات المبنية على التنبؤات المستقبلية، ويتضمن تقديرها الاعتماد على آخر المعلومات. 3. تصحيح الأخطاء: تصحيح الأخطاء المحاسبية التي تحدث في القيود اليومية والقوائم المالية وطرق معالجتها.
1- التغيرات في السياسات المحاسبية
أمثلة على التغير في السياسات المحاسبية: 1. التغيير في سياسات تقييم المخزون. 2. التغيير في سياسة قياس الأصول. 3. التغيير في سياسة تسجيل الاستثمارات. 4. التغيير في سياسة تحقق الإيراد. 5. التغيير في سياسة معالجة أسعار صرف النقد للعملات الأجنبية.
أسباب تؤدي إلى التغيير في السياسات: 1. التغيير مطلوب بموجب معيار دولي. 2. التغيير يؤدي لتقديم معلومات أكثر ملاءمة.
طريقة التغيير في السياسات المحاسبية: 1. تطبيق التغيير بأثر رجعي. 2. تعديل رصيد الأرباح المحتجزة بداية المدة. 3. الإفصاح في القوائم عن تفاصيل التغييرات.
الترتيب الصحيح عند اتباع سياسة محاسبية في المنشأة: 1. متطلبات المعايير الدولية للمسائل المشابهة وذات الصلة. 2. تعريفات الأصول والالتزامات والدخل والمصروفات حسب الإطار المفاهيمي للتقارير المالية. 3. أحدث إصدارات جهات وضع المعايير المشابهة في معايير المحاسبة.
مثال عملي — التغيرات في السياسات المحاسبية:
المطلوب: تحديد إذا كانت الحالات التالية تعتبر تغييرًا في السياسات المحاسبية أم لا: 1. قامت المنشأة بإعادة تصنيف عقار من العقارات والآلات والمعدات إلى العقارات الاستثمارية، وبسبب ذلك تم تغيير محاسبة الأصل من نموذج التكلفة إلى نموذج القيمة العادلة. 2. عند إعداد القوائم أصبحت العملة الرئيسية للمنشأة مفرطة التضخم، ولهذا طبقت المنشأة المعيار الدولي رقم (29) “الاقتصادات ذات التضخم الجامح” لأول مرة في إعداد وعرض قوائمها المالية. 3. غيرت المنشأة بشكل إجباري سياسة محاسبية معينة وتأثر حساب الأرباح المبقاة للمنشأة وانخفض بقيمة 20,000 ريال.
الحل: - الحالة (1): لا يعتبر تغييرًا في السياسات المحاسبية، وإنما تغيير في الظروف، بسبب أن التغيير حدث في الأهداف والغرض من الأصل. - الحالة (2): لا يعتبر تغييرًا في السياسات المحاسبية، بسبب أن تطبيق المعيار الدولي حدث لأول مرة نتيجة ظرف حالي أدى لضرورة تطبيق المعيار. - الحالة (3): نعم، يعتبر تغييرًا في السياسات المحاسبية، لأن التغيير تم بموجب معيار دولي، ويوجب تطبيق التغيير بأثر رجعي.
تعديل صافي الربح من الأساس النقدي إلى أساس الاستحقاق
الفرق بين الأساس النقدي وأساس الاستحقاق:
| الأساس | التعريف |
|---|---|
| الأساس النقدي | يتم الاعتراف بالإيرادات والمصاريف عند تبادل النقد |
| أساس الاستحقاق | يتم الاعتراف بالإيرادات والمصاريف عند تحقق الإيراد أو المصروف |
خطوات تعديل صافي الربح من الأساس النقدي للاستحقاق: - الاعتراف بقيود التسوية الجردية. - زيادة أو خصم التغيير في حساب المدينين (علاقة طردية مع صافي الدخل). - زيادة أو خصم التغيير في حساب الدائنين (علاقة عكسية مع صافي الدخل). - تعديل قيمة الإيرادات والمصاريف التي تأثرت بسبب التغيير من الأساس النقدي للاستحقاق.
سبب أن علاقة التغيير في حساب المدينين طردية مع صافي الدخل: - في حالة زيادة ح/المدينين (تحقق الإيراد): يعني أن الإيرادات زادت في أساس الاستحقاق ولم تتأثر في الأساس النقدي، لذا يتم إضافتها. - في حالة انخفاض ح/المدينين (تحصيل القيمة): يعني أن الإيراد تحقق في الأساس النقدي ولم يتحقق في أساس الاستحقاق، لذا يتم حذفها عن طريق خصمها من صافي الدخل.
سبب أن علاقة التغيير في حساب الدائنين عكسية مع صافي الدخل: - في حالة زيادة الدائنين (تحقق الالتزام): يعني أن المصاريف زادت في أساس الاستحقاق ولم تتأثر في الأساس النقدي، لذا يتم خصمها. - في حالة انخفاض الدائنين (سداد الالتزام): يعني أن المصاريف زادت في الأساس النقدي ولم تتأثر في أساس الاستحقاق، لذا يتم حذفها عن طريق زيادتها على صافي الدخل.
ملاحظة: المصاريف لم تزد بشكل مباشر عند الاعتراف بشراء البضاعة، ولكن بسبب أن شراء البضائع يؤثر في النهاية على زيادة حساب تكلفة البضاعة المباعة عندما تُباع — وهو من ضمن حسابات المصاريف — فإنه يسبب زيادة في المصاريف بطريقة غير مباشرة.
2- التغيرات في التقديرات المحاسبية
أمثلة على التغيير في التقديرات: 1. تغيير قيمة تقادم المخزون وتغيير القيمة العادلة. 2. تغيير العمر الإنتاجي. 3. تغيير قيمة الخردة أو القيمة المتبقية. 4. تغييرات في طريقة الاستهلاك المتبعة. 5. تغيير قيمة المخصصات. 6. تغيير قيمة الافتراضات الاكتوارية للمعاشات. 7. تغيير قيمة التزامات الضمان.
أسباب تؤدي إلى تغيير في التقديرات المحاسبية: 1. التغيير في الظروف التي كان يعتمد عليها التقدير. 2. معلومات جديدة اكتُشفت. 3. الخبرة المكتسبة مع مرور الوقت.
طريقة التغيير في التقديرات المحاسبية: - يتم التغيير على تقديرات القوائم المالية الحالية والمستقبلية فقط، ويتم اعتبار أن القوائم المالية السابقة صحيحة دون تغييرها وتصحيحها.
يجب الإفصاح عن طبيعة ومقدار التغييرات في التقديرات المحاسبية التي لها تأثير كبير على الفترة الحالية وعلى الفترات القادمة.
مثال عملي — التغيرات في التقديرات المحاسبية:
المثال: تم شراء أصل قيمته التاريخية 100,000 ريال، وتم تغيير تقدير العمر الإنتاجي للأصل من 10 سنوات إلى 5 سنوات وذلك بعد مرور سنتين من تاريخ شراء الأصل، ويُستهلك بطريقة القسط الثابت.
المطلوب: مصروف الاستهلاك للسنة الثالثة؟
الحل: - إجمالي مجمع الاستهلاك بعد مرور سنتين: (100,000 ÷ 10) × 2 = 20,000 ريال. - القيمة الدفترية للأصل بعد مرور سنتين حسب التقدير القديم: (100,000 − 20,000) = 80,000 ريال. - العمر الإنتاجي المتبقي بعد التقدير الجديد: 3 سنوات. - إذًا فإن مصروف الاستهلاك للسنة الثالثة = (80,000 ÷ 3) = 26,666 ريال في السنوات الثلاث المتبقية.
في السنة الثالثة تتم إعادة احتساب مصروف الاستهلاك الجديد بعد تغيير التقدير، وذلك بناءً على القيمة الدفترية في ذلك التاريخ وبناءً على العمر المتبقي للأصل.
3- تصحيح الأخطاء
أمثلة على الأخطاء المحاسبية: 1. أخطاء حسابية. 2. أخطاء في تطبيق مبادئ المحاسبة. 3. السهو عن تسجيل قيود يومية. 4. استخدام مستندات خاطئة عند إعداد القوائم المالية.
طريقة معالجة تصحيح قيد خاطئ يخص الفترة الحالية: 1. تحديد القيد الخاطئ. 2. عكس القيد الخاطئ. 3. إثبات القيد الصحيح.
طريقة معالجة تصحيح قيد خاطئ يخص فترات سابقة: 1. حساب مقدار تصحيح الخطأ بأثر رجعي. 2. إعادة عرض المبالغ المقارنة للفترات السابقة كما لو كان الخطأ لم يحدث أبدًا. 3. إعادة عرض الأرصدة الافتتاحية لكل من: (الأصول والالتزامات وحقوق الملكية) للفترة الحالية.
مثال عملي — تصحيح الأخطاء:
المثال: شركة (أ) أخطأت في حساب مصروف الاستهلاك الذي ظهر بأكثر من اللازم بزيادة 100,000 ريال في عام 2001، وظهر بزيادة بأكثر مما يجب بمبلغ 300,000 ريال في عام 2002، وقد تم اكتشاف الخطأ في نهاية عام 2002. مع العلم أن قائمة الأرباح المبقاة لكل من عامي 2001 و2002 لشركة (أ) كالتالي:
| البيان | 2001 | 2002 |
|---|---|---|
| الأرباح المبقاة في 1/1 | 400,000 | 500,000 |
| صافي الدخل | 200,000 | 300,000 |
| توزيعات الأرباح المعلنة | (50,000) | (100,000) |
| الأرباح المبقاة في 12/31 | 650,000 | 500,000 |
المطلوب: (1) قيد التصحيح في نهاية عام 2002؟ (2) بيان أثر التصحيح في قائمة الأرباح المقارنة لنهاية عام 2002؟
الحل:
(1) قيد التصحيح في نهاية عام 2002: (إجمالي الزيادة الخاطئة في مجمع الاستهلاك = 100,000 + 300,000 = 400,000 ريال)
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| مجمع الاستهلاك | 400,000 | |
| الأرباح المبقاة | 400,000 |
(2) أثر التصحيح على قائمة الأرباح المقارنة:
| البيان | 2001 | 2002 |
|---|---|---|
| الأرباح المبقاة في 1/1 | 400,000 | 500,000 |
| تصحيح الخطأ (التسويات) | 100,000 | 400,000 |
| صافي الدخل | 200,000 | 200,000 |
| توزيعات الأرباح المعلنة | (100,000) | (200,000) |
| الأرباح المبقاة في 12/31 | 600,000 | 900,000 |
1.7 قائمة الدخل
مصطلحات قائمة الدخل
مجمل الربح (إجمالي الربح) = صافي مبيعات النشاط الرئيسي بعد الخصومات − تكلفة البضاعة المباعة
صافي ربح أو خسارة النشاط الجاري = إجمالي الربح − المصروفات التشغيلية
خطوات حساب تكلفة البضاعة المباعة
تكلفة البضاعة المباعة = البضاعة المتاحة للبيع − مخزون آخر المدة
البضاعة المتاحة للبيع = مخزون أول المدة + صافي المشتريات
| البيان | xxx |
|---|---|
| بضاعة مخزون أول المدة | xxx |
| صافي المشتريات: | |
| + المشتريات | xxx |
| + مصروفات نقل المشتريات | xxx |
| − مردودات ومسموحات المشتريات | (xxx) |
| − الخصم المكتسب | (xxx) |
| = البضاعة المتاحة للبيع | xxx |
| يطرح: بضاعة مخزون آخر المدة | (xxx) |
| = تكلفة البضاعة المباعة | xxx |
الطريقة الأولى: قائمة الدخل ذات الخطوة الواحدة
تتكون قائمة الدخل بطريقة الخطوة الواحدة من قسمين: - القسم (1) الإيرادات: بجميع حسابات الإيرادات المختلفة (دون الاهتمام بالترتيب). - القسم (2) المصاريف: بجميع حسابات المصاريف المختلفة (دون الاهتمام بالترتيب). - صافي الربح أو الخسارة: هو الفرق بين إجمالي الإيرادات والمصاريف.
| البيان | xxx |
|---|---|
| الإيرادات (بأنواعها) | xxx |
| إجمالي الإيرادات | xxx |
| المصروفات (بأنواعها) | (xxx) |
| إجمالي المصاريف | (xxx) |
| صافي الربح أو الخسارة | xxx |
الطريقة الثانية: قائمة الدخل ذات الخطوات المتعددة
يتم فصل الإيرادات والمصروفات الناتجة من الأنشطة الرئيسية عن الناتجة من الأنشطة الثانوية.
صافي ربح/خسارة الأنشطة التشغيلية = صافي المبيعات − تكلفة البضاعة المباعة − م. التشغيلية − م. الإدارية − م. البيعية
صافي ربح/خسارة الأنشطة الثانوية = الإيرادات الأخرى − المصاريف الأخرى
صافي الربح أو الخسارة = صافي ربح أو خسارة الأنشطة التشغيلية ± صافي ربح أو خسارة الأنشطة الثانوية
| البيان | xxx |
|---|---|
| المبيعات | xxx |
| يطرح: مردودات ومسموحات المبيعات | (xxx) |
| يطرح: الخصم المسموح به | (xxx) |
| صافي المبيعات | xxx |
| يطرح: تكلفة البضاعة المباعة | (xxx) |
| مجمل الربح أو الخسارة | xxx |
| يطرح: المصروفات التشغيلية | (xxx) |
| يطرح: المصروفات الإدارية | (xxx) |
| يطرح: المصروفات البيعية | (xxx) |
| صافي ربح أو خسارة النشاط التشغيلي | xxx |
| يضاف: الإيرادات الأخرى | xxx |
| يطرح: المصروفات الأخرى | (xxx) |
| صافي الربح أو الخسارة | xxx |
1.8 قائمة الدخل الشامل الآخر
مكونات قائمة الدخل الشامل الآخر
تعريفات مكونات الدخل الشامل الآخر
ملاحظات: - في حالة أن نتيجة إعادة التقييم “خسائر” فإنها تثبت في قائمة الدخل. - مكاسب القيمة العادلة (للعقارات الاستثمارية) تُستثنى وتثبت في قائمة الدخل.
طرق عرض قائمة الدخل الشامل الآخر
الطريقة الأولى: طريقة القائمتين المنفصلتين هي إعداد قائمتين منفصلتين: يتم عمل قائمة الدخل بشكل منفصل، ثم إعداد قائمة الدخل الشامل الآخر على حدة ويوضع في بدايتها رصيد صافي الربح أو الخسارة من قائمة الدخل.
قائمة الدخل (منفصلة):
| البيان | xxx |
|---|---|
| المبيعات | xxx |
| يطرح: مردودات ومسموحات المبيعات | (xxx) |
| يطرح: الخصم المسموح به | (xxx) |
| صافي المبيعات | xxx |
| يطرح: تكلفة البضاعة المباعة | (xxx) |
| مجمل الربح أو الخسارة | xxx |
| يطرح: المصروفات التشغيلية / الإدارية / البيعية | (xxx) |
| صافي ربح أو خسارة النشاط التشغيلي | xxx |
| يضاف: الإيرادات الأخرى | xxx |
| يطرح: المصروفات الأخرى | (xxx) |
| صافي الربح أو الخسارة | xxx |
قائمة الدخل الشامل الآخر (منفصلة):
| البيان | xxx |
|---|---|
| صافي الدخل (من قائمة الدخل) | xxx |
| مكاسب غير محققة من ترجمات العملة الأجنبية | xxx |
| خسائر غير محققة من الاستثمار في العملات الأجنبية | (xxx) |
| مكاسب اكتوارية من نظام منافع الموظفين | xxx |
| مجموع عناصر الدخل الشامل الآخر | xxx |
| صافي الدخل الشامل عن العام | xxx |
الطريقة الثانية: طريقة القائمة الموحدة عبارة عن قائمة واحدة مدمج فيها جميع بنود قائمة الدخل (مكونات قائمة الربح والخسارة)، ثم أسفلها جميع بنود قائمة الدخل الشامل الآخر (مكونات الدخل الشامل الآخر):
| البيان | xxx |
|---|---|
| المبيعات | xxx |
| يطرح: تكلفة البضاعة المباعة | (xxx) |
| مجمل الربح أو الخسارة | xxx |
| يطرح: المصروفات التشغيلية / الإدارية | (xxx) |
| صافي ربح أو خسارة النشاط التشغيلي | xxx |
| يضاف: الإيرادات الأخرى | xxx |
| يطرح: المصروفات الأخرى | (xxx) |
| صافي الربح أو الخسارة | xxx |
| مكاسب غير محققة من ترجمات العملة الأجنبية | xxx |
| خسائر غير محققة من الاستثمار في العملات الأجنبية | (xxx) |
| مكاسب اكتوارية من نظام منافع الموظفين | xxx |
| مجموع عناصر الدخل الشامل الآخر | xxx |
| صافي الربح أو الخسارة الشامل عن العام | xxx |
1.9 قائمة تغيرات الحقوق الملكية
مصطلحات قائمة التغيرات في الحقوق الملكية
مصطلحات مكونات قائمة التغيرات في الحقوق الملكية
طريقة حساب أرصدة مكونات قائمة التغيرات في الحقوق الملكية
شكل قائمة التغيرات في الحقوق الملكية
تأخذ هذه القائمة الشكل التالي — قائمة التغيرات في الحقوق الملكية لشركة (أ) عن سنة 31/12/2001:
| البيان | رأس المال | الأرباح المحتجزة | الدخل الشامل | الاحتياطي القانوني | احتياطيات أخرى | إجمالي الحقوق الملكية |
|---|---|---|---|---|---|---|
| رصيد أول الفترة | xx | xx | xx | xx | xx | xx |
| صافي الدخل (قائمة الدخل) | xx | xx | ||||
| صافي الدخل الشامل الآخر | xx | xx | ||||
| استثمارات | xx | xx | ||||
| توزيعات | (xx) | (xx) | ||||
| احتياطي قانوني | (xx) | xx | — | |||
| احتياطيات أخرى | (xx) | xx | — | |||
| رصيد آخر الفترة | xx | xx | xx | xx | xx | xx |
1.10 قائمة المركز المالي
مكونات قائمة المركز المالي
الأصول = الالتزامات + الحقوق الملكية
خطوات إعداد قائمة المركز المالي
شكل قائمة المركز المالي
قائمة المركز المالي لمنشأة …. عن السنة المنتهية ../../….
جانب الأصول:
| البيان | xxx |
|---|---|
| الأصول المتداولة: | |
| النقدية / البنك / الصندوق | xxx |
| مدينون / إيرادات مستحقة / أوراق قبض | xxx |
| استثمارات قصيرة أجل / مصاريف مقدمة | xxx |
| إجمالي الأصول المتداولة | xxx |
| الأصول الثابتة: | |
| أراضٍ / مبانٍ / سيارات / آلات / معدات / أثاث | xxx |
| يطرح: مخصص (مجمع) استهلاك أصول ثابتة | (xxx) |
| إجمالي الأصول الثابتة | xxx |
| الأصول غير الملموسة: | |
| براءة الاختراع | xxx |
| علامة تجارية | xxx |
| إجمالي الأصول غير الملموسة | xxx |
| إجمالي الأصول | xxx |
جانب الالتزامات والحقوق الملكية:
| البيان | xxx |
|---|---|
| الالتزامات المتداولة: | |
| دائنون / مصروفات مستحقة | xxx |
| أوراق دفع / قروض قصيرة أجل | xxx |
| إيرادات مقدمة | xxx |
| إجمالي الالتزامات المتداولة | xxx |
| الالتزامات غير المتداولة: | |
| قروض طويلة أجل | xxx |
| التزامات أخرى طويلة أجل | xxx |
| إجمالي الالتزامات غير المتداولة | xxx |
| إجمالي الالتزامات | xxx |
| إجمالي الحقوق الملكية نهاية الفترة (من قائمة التغيرات في الحقوق الملكية) | xxx |
| إجمالي الالتزامات والحقوق الملكية | xxx |
1.11 قائمة التدفقات النقدية
المعطيات المهم توافرها قبل إعداد قائمة التدفقات النقدية
مكونات وشكل قائمة التدفقات النقدية
قائمة التدفقات النقدية لمنشأة …. عن السنة المنتهية ../../….
| البيان | xxx |
|---|---|
| التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية | xxx |
| التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية | xxx |
| التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية | xxx |
| التغير في رصيد النقدية | xxx |
| رصيد النقدية بداية العام | xxx |
| رصيد النقدية نهاية العام | xxx |
تعريفات مكونات قائمة التدفقات النقدية
أنواع مكونات أنشطة قائمة التدفقات النقدية
| التدفقات النقدية من الأنشطة | الحسابات التي تشملها |
|---|---|
| التشغيلية | الأصول والالتزامات قصيرة الأجل |
| الاستثمارية | الأصول طويلة الأجل |
| التمويلية | الحقوق الملكية والالتزامات طويلة الأجل |
خطوات إعداد التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية بالطريقة (غير المباشرة)
بنود الأنشطة التشغيلية بالطريقة (غير المباشرة) — الشكل العام:
| البيان | xxx |
|---|---|
| رصيد صافي الربح (من قائمة الدخل) | xxx |
| استبعاد مصروف الاستهلاك | xxx |
| خسائر بيع أوراق مالية | xxx |
| زيادة التغير في المدينين | (xxx) |
| انخفاض المخزون | xxx |
| زيادة مصروف الإيجار المدفوع مقدمًا | (xxx) |
| زيادة التغير في الدائنين | xxx |
| انخفاض مصروف الرواتب المستحقة | (xxx) |
| انخفاض التغير في الإيرادات المقدمة | (xxx) |
| صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية | xxx |
خطوات إعداد التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية بالطريقة (المباشرة)
المشتريات = مخزون آخر المدة + تكلفة البضاعة المباعة − مخزون أول المدة
بنود الأنشطة التشغيلية بالطريقة (المباشرة) — الشكل العام:
| البيان | xxx |
|---|---|
| المحصل من المدينين | xxx |
| المسدد للدائنين | (xxx) |
| المسدد للمصروفات التشغيلية | (xxx) |
| صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية | xxx |
خطوات إعداد التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية
| البيان | xxx |
|---|---|
| شراء أصول ثابتة جديدة | (xxx) |
| بيع استثمارات طويلة أجل | xxx |
| صافي التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية | xxx |
خطوات إعداد التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية
| البيان | xxx |
|---|---|
| سداد سندات طويلة أجل | (xxx) |
| زيادة رأس مال الأسهم العادية | xxx |
| صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية | xxx |
ملاحظة: التغير في رصيد الأرباح المحتجزة لا يُدرج بالكامل في الأنشطة التمويلية، لأن قيمة صافي الربح أو الخسارة تم تضمينها بالفعل في الأنشطة التشغيلية، ولكن يتم من خلاله استخراج قيمة توزيعات الأرباح في حالة كانت موجودة وخصمها من الأنشطة التمويلية.
مثال عملي — قائمة التدفقات النقدية بالطريقتين (المباشرة + غير المباشرة)
المثال: فيما يلي المعطيات التالية لشركة (س) لقائمة الدخل لعام 2010 وقائمتي المركز المالي المقارنة لعامي 2009 و2010 على التوالي:
قائمة الدخل لشركة (س) بتاريخ 31/12/2010:
| البيان | xxx |
|---|---|
| صافي المبيعات | 1,200,000 |
| تكلفة البضاعة المباعة | (600,000) |
| مجمل الربح | 600,000 |
| يطرح: المصروفات التشغيلية | (300,000) |
| صافي الربح قبل الضريبة | 300,000 |
| يطرح: ضريبة الدخل 20% | (60,000) |
| صافي الربح بعد الضريبة | 240,000 |
قائمة المركز المالي المقارنة لشركة (س):
| البيان | 2009 | 2010 |
|---|---|---|
| الأصول: | ||
| النقدية | 240,000 | 360,000 |
| المدينون (صافي) | 480,000 | 300,000 |
| المخزون | 260,000 | 300,000 |
| أصول ثابتة غير متداولة | 1,600,000 | 1,900,000 |
| مجمع استهلاك أصول ثابتة | (400,000) | (600,000) |
| استثمارات طويلة أجل | 1,020,000 | 860,000 |
| إجمالي الأصول | 3,200,000 | 3,120,000 |
| الالتزامات والحقوق الملكية: | ||
| الدائنون | 440,000 | 600,000 |
| المصروفات المستحقة | 880,000 | 520,000 |
| سندات طويلة أجل | 880,000 | 600,000 |
| رأس مال الأسهم العادية | 600,000 | 820,000 |
| الأرباح المحتجزة | 400,000 | 580,000 |
| إجمالي الالتزامات والحقوق الملكية | 3,200,000 | 3,120,000 |
المطلوب: إعداد قائمة التدفقات النقدية كاملة باستخدام الطريقتين المباشرة وغير المباشرة.
الحل:
أولًا: استخراج قيمة التغير من قائمة المركز المالي المقارنة عن طريق خصم رصيد السنة السابقة من رصيد السنة الحالية:
| البيان | 2009 | 2010 | التغير |
|---|---|---|---|
| النقدية | 240,000 | 360,000 | +120,000 |
| المدينون (صافي) | 480,000 | 300,000 | −180,000 |
| المخزون | 260,000 | 300,000 | +40,000 |
| أصول ثابتة غير متداولة | 1,600,000 | 1,900,000 | +300,000 |
| مجمع استهلاك أصول ثابتة | (400,000) | (600,000) | +(200,000) |
| استثمارات طويلة أجل | 1,020,000 | 860,000 | −160,000 |
| الدائنون | 440,000 | 600,000 | +160,000 |
| المصروفات المستحقة | 880,000 | 520,000 | −360,000 |
| سندات طويلة أجل | 880,000 | 600,000 | −280,000 |
| رأس مال الأسهم العادية | 600,000 | 820,000 | +220,000 |
| الأرباح المحتجزة | 400,000 | 580,000 | +180,000 |
ثانيًا: إعداد التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية بالطريقة (غير المباشرة):
| البيان | xxx |
|---|---|
| رصيد صافي الربح | 240,000 |
| استبعاد مصروف الاستهلاك | 200,000 |
| انخفاض المدينين (عكسية) | 180,000 |
| زيادة المخزون (عكسية) | (40,000) |
| زيادة الدائنين (طردية) | 160,000 |
| انخفاض المصروفات المستحقة (طردية) | (360,000) |
| صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية | 380,000 |
ثالثًا: إعداد التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية بالطريقة (المباشرة):
| البيان | xxx |
|---|---|
| المحصل من المدينين | 1,380,000 |
| المسدد للدائنين | (480,000) |
| المسدد للمصروفات التشغيلية | (460,000) |
| المسدد للضرائب (من قائمة الدخل) | (60,000) |
| صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية | 380,000 |
رابعًا: إعداد قائمة التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية:
| البيان | xxx |
|---|---|
| زيادة الأصول الثابتة (عكسية) | (300,000) |
| انخفاض الاستثمارات طويلة الأجل (عكسية) | 160,000 |
| صافي التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية | (140,000) |
خامسًا: إعداد قائمة التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية:
| البيان | xxx |
|---|---|
| انخفاض سندات طويلة أجل (طردية) | (280,000) |
| زيادة رأس مال الأسهم العادية (طردية) | 220,000 |
| توزيعات الأرباح النقدية | (60,000) |
| صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية | (120,000) |
ملاحظة حساب التوزيعات: نلاحظ أن رصيد صافي الربح هو 240,000 ريال، بينما التغير في رصيد الأرباح المحتجزة هو فقط 180,000 ريال، بمعنى أنه حدثت توزيعات أرباح بقيمة (240,000 − 180,000) = 60,000 ريال. ولا يتم إضافة مبلغ الـ 180,000 ريال (التغير) بالكامل لأن من ضمنه قيمة صافي الربح التي تم إضافتها بالفعل من قبل في الأنشطة التشغيلية.
سادسًا: إعداد قائمة التدفقات النقدية كاملة — قائمة التدفقات النقدية لمنشأة (س) عن السنة المنتهية 31/12/2010:
| البيان | xxx |
|---|---|
| التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية | 380,000 |
| التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية | (140,000) |
| التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية | (120,000) |
| التغير في رصيد النقدية (مجموع الأنشطة الثلاثة) | 120,000 |
| رصيد النقدية بداية العام (من قائمة المركز المالي أو من قائمة التدفقات للفترة السابقة) | 240,000 |
| رصيد النقدية نهاية العام | 360,000 |
التحقق من صحة الحل: نلاحظ أن رصيد النقدية نهاية العام 360,000 ريال هو نفسه قيمة ح/النقدية نهاية العام في قائمة المركز المالي، وقيمة التغير في رصيد النقدية الـ 120,000 ريال بعد جمع الأنشطة الثلاثة هي نفسها الفرق بين رصيد النقدية أول العام ونهاية العام في قائمة المركز المالي، وبذلك تم التأكد من صحة الحل.